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　存貨監(jiān)盤審計程序初探

　　根據(jù)我國注冊會計師獨立審計準則要求，注冊會計師需要對會計報表上存貨是否真實和公允發(fā)表審計意見。存貨的真實與公允與否，通常有如下目標，其完整表達了真實和公允內(nèi)容：一是反映在資產(chǎn)負債表上的存貨所代表的數(shù)量是真實存在的(存在性);二是反映在資產(chǎn)負債表上的存貨所代表的數(shù)量是完整的(完整性);三是反映在資產(chǎn)負債表上的存貨屬于被審計單位所有(所有權);四是反映在資產(chǎn)負債表上的存貨價值是公允的(估價與分攤);五是反映在資產(chǎn)負債表上的存貨被適當?shù)丶右苑诸�、說明和披露(表達與披露)。存貨監(jiān)盤作為一項旨在檢查其存貨實物控制系統(tǒng)是否運作正常并通過盤點確定存貨實際數(shù)量并據(jù)以調(diào)整賬面記錄，以確保資產(chǎn)負債表上"存貨"項目和利潤表上"銷售成本"項目的正確性。

　　一、存貨監(jiān)盤的審計風險因素分析

　　存貨監(jiān)盤的主要目的是獲得足夠的證據(jù)來支持注冊會計師的總體審計意見，特別是對于存貨"存在性"和"完整性"的認定。在存貨盤點過程中遇到的風險領域包括：

　　(一)盤點過程中所使用的存貨盤點標簽沒有連續(xù)編號　當盤點結(jié)束時，收集每個盤點標簽并根據(jù)標簽上記載的數(shù)量填入完整的存貨清單時，難以確定上述存貨清單是否完整。風險點在于在標簽收集過程中，任何遺失的標簽將無據(jù)可查，難以發(fā)現(xiàn)。在參加盤點前閱讀盤點指示時要留意該情況發(fā)生的可能性以確保其已被提前更正。

　　(二)盤點結(jié)束時盤點標簽的收集過程控制不力　該方面的主要風險在于難以確定存貨明細表上所記載的存貨是否真實存在并且是完整的，在盤點標簽收集過程中遺漏有效的盤點標簽以及添加虛假的標簽，而存貨明細表中卻計入這些標簽的明細。

　　(三)盤點過程中存貨生產(chǎn)和收發(fā)的截止、盤點現(xiàn)場存貨的移動等控制不夠　該方面的風險在于難以確定盤點存貨的正確性，以及計入存貨明細表的準確性。因此，也難以評價記載于存貨明細表中的存貨是否真實存在并且是完整的以及存貨盤點計劃在存貨盤點過程中未被遵行。

　　二、存貨監(jiān)盤的審計程序選擇

　　年末存貨監(jiān)盤主要的審計程序包括以下幾方面：一是控制性測試，如了解并記錄控制、觀察執(zhí)行情況和評估其有效性;二是兼具控制性測試和實質(zhì)性測試兩方面特性的程序，如按照"從實物到賬面"和"從賬面到實物"的方式進行抽樣測試、存貨收發(fā)截止測試、對存貨盤點標簽的各種不同功能的測試等;三是實質(zhì)性測試，如從原始的盤點記錄追查至期末存貨明細表。根據(jù)以上方面可以將審計程序具體分解如下：

　　(一)復核被審計單位盤點計劃　在-個典型的制造業(yè)企業(yè)里，存貨可能包括上千個不同項目，其完工程度各不相同，并且放置在多個地點。被審計單位對保證存貨記錄的準確性和完整性負有主要責任，注冊會計師的任務是觀察和測試。復核被審計單位盤點計劃要點主要包括如下方面：一是起草和批準存貨盤點指示的人員姓名。盤點指示通常需經(jīng)主管財務的董事、財務總監(jiān)或其他高層負責人批準;二是對存貨進行整理、分隔，包括清理在產(chǎn)品以達到自然的截止點而采取的預防措施。當不同的存貨項目混合在一起或被放置在無法到達的地方時，客戶可能會將同一批存貨盤點兩次或漏盤，從而導致錯誤;三是盤點期間控制好對存貨的收發(fā)，如果盤點期間生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有停止，則需注意對存貨的內(nèi)部流動加強管理。如果盤點結(jié)果存在差異需要調(diào)查原因，同時在盤點過程中，要了解盤點生產(chǎn)線是否繼續(xù)運轉(zhuǎn)。如果繼續(xù)運轉(zhuǎn)，則需要了解和記錄客戶如何確保存貨盤點的準確性以及存貨在規(guī)定日期/時間有恰當截止。此外，需要了解客戶是否有委托他人代銷的存貨、已開發(fā)票但尚未發(fā)運的存貨和貨到單據(jù)未到的情況。如果存在這些情況，就需了解并記錄客戶如何確保存貨盤點的準確性和有關項目的截止。