證據(jù)收集工具
常用的數(shù)據(jù)收集方法包括：詢問、觀察、檢查、證實(shí)、重做、監(jiān)督。數(shù)據(jù)收集程序通常是由證據(jù)決定的。收集有用的數(shù)值數(shù)據(jù)的最好辦法是重新計(jì)算交易數(shù)據(jù)以驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。根據(jù)大綱要求，本節(jié)重點(diǎn)介紹面談、調(diào)查問卷和檢查清單三種數(shù)據(jù)收集工具。
面談，是獲得審計(jì)證據(jù)的一種方法。與訊問技術(shù)一樣，審計(jì)面談目的也是發(fā)現(xiàn)某些事實(shí)，但是和訊問人員不一樣的是，面談?wù)卟皇翘貏e想取得有關(guān)人員對(duì)錯(cuò)誤做法的坦白。審計(jì)信息雖然與法律證據(jù)相似，但不是法律證據(jù)。發(fā)現(xiàn)法律證據(jù)(在法庭上陳述的證據(jù))的任務(wù)最好留給訊問人員。面談通常分為以下4種類型：
● 初步面談：收集一般信息，策劃未來將要進(jìn)行的面談戰(zhàn)略。
● 事實(shí)收集面談：主要是為了證實(shí)個(gè)別面談?wù)咚峁┑念~外信息而進(jìn)行的。
● 后續(xù)面談：是在對(duì)事實(shí)收集面談收集到的信息進(jìn)行分析并且發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行的，目的是尋找解決問題的答案，同時(shí)測(cè)試面談對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)師提出的新觀點(diǎn)的接受程度。
● 退出面談：通常指審計(jì)工作結(jié)束時(shí)舉行的退出會(huì)議。在會(huì)議上，通過與被訪問者進(jìn)行討論，來保證審計(jì)結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)建議的正確性。
面談應(yīng)該包括以下要素：● 計(jì)劃● 開始● 實(shí)施● 結(jié)束 ● 記錄● 評(píng)價(jià)
經(jīng)營審計(jì)比財(cái)務(wù)審計(jì)更加依賴面談技術(shù)，原因：一是經(jīng)營審計(jì)缺少可遵循的標(biāo)準(zhǔn);二是經(jīng)營審計(jì)內(nèi)容為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來說，該內(nèi)容比較復(fù)雜而且陌生。同審計(jì)目標(biāo)所涉及的被審計(jì)單位的內(nèi)部人員進(jìn)行面談所獲得的證據(jù)有效性，要低于內(nèi)部審計(jì)師采用分析性程序、觀察等方式所獲得證據(jù)的有效性，也低于與獨(dú)立第三方面談所獲得證據(jù)的有效性。面談所獲得的證據(jù)需要通過收集其他客觀數(shù)據(jù)加以證實(shí)。
調(diào)查問卷表示記錄過程活動(dòng)和存在的控制制度適當(dāng)性的有效工具�？梢圆扇≌交蚍钦絻煞N形式。一般來說，應(yīng)該將正式的問卷調(diào)查表送給被審計(jì)單位的高級(jí)職員，以促進(jìn)其對(duì)審計(jì)工作的理解。
內(nèi)部控制問卷的優(yōu)點(diǎn)包括：● 容易實(shí)施;● 規(guī)范了所有信息提供人員提供的信息，方便準(zhǔn)確比較;● 降低了忽視內(nèi)部控制系統(tǒng)重要方面的風(fēng)險(xiǎn);● 便于對(duì)大量的信息提供人員，以及來自于不同分支機(jī)構(gòu)、不同國家的信息提供人員實(shí)施調(diào)查;● 可以對(duì)被測(cè)試的控制系統(tǒng)進(jìn)行初步評(píng)估。
內(nèi)部控制問卷的缺點(diǎn)包括：● 不能適合所有情況和事項(xiàng);● 不適合用于收集有深度的問題;● 降低了審計(jì)師觀察信息提供人員舉止和環(huán)境的機(jī)會(huì);● 編制的難度較大，需要花費(fèi)的時(shí)間長(zhǎng);● 由于信息提供人員往往能猜測(cè)到理想答案，因此不能得到真實(shí)的答案或者信息提供人員不能在回答問題前充分思考問題;● 受結(jié)構(gòu)影響，不能包括所有需要了解的事情。
鑒于這些局限性，最好采用調(diào)查問卷收集下列類型信息：● 多個(gè)單位(例如分支機(jī)構(gòu))的信息�！� 法律法規(guī)遵守情況的信息或其他關(guān)于“是”或“否”的信息。
問題清單是一種結(jié)構(gòu)化方法，采用標(biāo)準(zhǔn)格式收集審計(jì)證據(jù)。從本質(zhì)上說是簡(jiǎn)單的“是”或“否”的調(diào)查問卷。
問題清單的優(yōu)點(diǎn)：● 采用標(biāo)準(zhǔn)方法，提高了數(shù)據(jù)取得的一致性;● 考慮問題較全面，降低了遺漏應(yīng)該而且能夠予以考慮的問題的可能性;● 可以用于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)執(zhí)行過程的管理，為進(jìn)入會(huì)議和退出會(huì)議做準(zhǔn)備;● 在檢查審計(jì)工作底稿質(zhì)量方面發(fā)揮的作用最大。
問題清單的缺陷：● 提供一種認(rèn)為所有相關(guān)因素都已得到考慮的錯(cuò)誤的安全感;● 不恰當(dāng)?shù)匕凳緦?duì)清單上的每個(gè)項(xiàng)目一視同仁;● 無法解釋通過對(duì)照檢查清單上的各項(xiàng)目能夠獲取的經(jīng)驗(yàn)或有效推理。
復(fù)算是內(nèi)部審計(jì)師為證實(shí)數(shù)字的正確性而進(jìn)行的重新計(jì)算。局限性在于它不能保證計(jì)算時(shí)使用的數(shù)據(jù)是可靠的。
詳細(xì)測(cè)試，是對(duì)在被審計(jì)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的文件憑證進(jìn)行的詳細(xì)檢查，屬于直接證據(jù)。常用的兩種審計(jì)程序是核單和追蹤。核單，是通過檢查原始憑證來詳細(xì)核實(shí)入賬金額。目的是證實(shí)入賬金額是否反映了真實(shí)交易數(shù)額。由于已經(jīng)入賬的交易不能證明所有的交易都已經(jīng)入賬，所以核單只是證實(shí)了存在性和發(fā)生性，不能證明完整性。追蹤，是從原始憑證開始，一直到總賬，跟蹤整個(gè)交易的所有記錄。目的是為了證實(shí)完整性。
瀏覽，是一種較粗略的觀察程序，其目的在于發(fā)現(xiàn)異常情況。
函證，由內(nèi)部審計(jì)師編制并直接發(fā)送給第三方，第三方將回函直接返還給內(nèi)部審計(jì)師。函證回函是純粹的外部證據(jù)。否定式函證又稱消極式函證，要求收到者只有在不同意函證內(nèi)容時(shí)才作出回復(fù)，一般應(yīng)該考慮其他程序作為對(duì)函證程序的補(bǔ)充�？隙ㄊ胶C又稱積極式函證，要求收到者不論是否同意函證內(nèi)容都要作出回復(fù)，是最有說服力的審計(jì)證據(jù)
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