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　　一、內(nèi)部審計報告的收件人應(yīng)該是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)�！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”，明確了內(nèi)部審計工作是由單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)(如董事會、監(jiān)事會及其屬下的審計委員會等)來領(lǐng)導(dǎo)的，目的在于提高內(nèi)部審計的獨立性，從而為開展內(nèi)部審計工作創(chuàng)造一個良好的環(huán)境和氛圍，有些內(nèi)部審計人員以此為依據(jù)來推斷審計報告的收件人就是本單位內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)者，其實并不合適。對于這一點，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》沒有具體的規(guī)定，但通過對該準(zhǔn)則第二條“審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件”進(jìn)行分析可以看出，審計報告的編制主體就是內(nèi)部審計人員;該準(zhǔn)則第十三條“審計報告經(jīng)過必要的修改后，應(yīng)連同被審計單位的反饋意見及時送內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核”，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計報告的復(fù)核職責(zé)。如果審計報告的收件人是內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)者，由審計組直接向單位負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)匯報審計結(jié)果，審計報告未經(jīng)審計機(jī)構(gòu)復(fù)核和審定，既忽視了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位，又忽略了審計項目質(zhì)量控制，導(dǎo)致較高的審計風(fēng)險。筆者認(rèn)為，作為審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部文書，審計報告是審計組向內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)報告審計結(jié)果、提出有關(guān)意見和建議的載體，它在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之外不具有證明效力和結(jié)論效力;只有經(jīng)過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核、審計業(yè)務(wù)會議審定后，審計報告才能作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)做出審計結(jié)論的依據(jù)。因此審計報告的收件人應(yīng)該是最終做出審計結(jié)論的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

　　二、內(nèi)部審計報告的落款應(yīng)該是審計組。對于這個問題，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》也沒有具體的規(guī)定。但對該準(zhǔn)則第十一條“審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)在實施必要的審計程序后，編制審計報告，并向被審計單位征求反饋意見”、第十二條“被審計單位對審計報告持有異議的，審計項目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行研究、核實，必要時應(yīng)修改審計報告”分析來看，該準(zhǔn)則認(rèn)可以下事實：審計報告的編制人是審計項目的負(fù)責(zé)人;向被審計單位征求意見的主持人是審計項目的負(fù)責(zé)人;根據(jù)被審計單位意見對審計報告中不準(zhǔn)確部分進(jìn)行研究、核實、修改的是審計項目的負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員。因此筆者認(rèn)為，審計報告的落款就應(yīng)該是審計項目負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的、共同實施該項審計工作的審計組。同時，從行文角度講，審計報告是上行文，是下級用來向上級報告具體審計項目審計結(jié)果的書面文件。既然審計報告的收件人是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，落款自然也應(yīng)該是審計組。

　　三、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不應(yīng)向被審計單位提交審計報告，而是出具審計意見書�！秲�(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》第十一條“審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)在實施必要的審計程序后，編制審計報告，并向被審計單位征求反饋意見”的規(guī)定與內(nèi)部審計實務(wù)是相吻合的。但該準(zhǔn)則第十四條“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計報告提交被審計單位和組織適當(dāng)管理層”與內(nèi)部審計實務(wù)并不相符。如前所述，審計報告是內(nèi)部審計文書，是審計組在實施必要的審計程序后，向內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)匯報審計結(jié)果的載體，對外不具有結(jié)論效力和證明效力。由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)向被審計單位提交審計報告，一是不符合行文規(guī)定，因為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位沒有從屬關(guān)系，審計組與被審計單位也沒有從屬關(guān)系，不存在報告與否的問題;二是審計組審計報告 (征求意見稿)已經(jīng)征求過被審計單位的意見，再由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提交被審計單位也有重復(fù)之嫌。

　　實際上，在內(nèi)部審計實務(wù)中，審計報告經(jīng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核，并經(jīng)審計業(yè)務(wù)會議審定后，其內(nèi)容作為出具審計結(jié)論性文書的依據(jù)，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)向被審計單位出具審計意見書，表述內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的最終審計結(jié)論。審計意見書是對審計報告的簡要概括，是加蓋內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)印章的書面文件，具有結(jié)論效力和證明效力。除此之外，如果被審計單位的經(jīng)營活動或內(nèi)部控制存在嚴(yán)重問題需要糾正或者存在其他問題需要審計處理處罰時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以另外向被審計單位出具同樣是加蓋內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)印章的審計決定書，督促被審計單位采取整改措施。

　　四、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)提交審計報告，而是提交審計結(jié)果報告和審計工作報告。如前所述，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號—審計報告》第十四條“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計報告提交被審計單位和組織適當(dāng)管理層”與內(nèi)部審計實務(wù)并不相符。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提交作為內(nèi)部審計文書的審計報告向組織適當(dāng)管理層報告工作，擴(kuò)大了審計報告的使用范圍，忽視了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位。實際上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提交的書面文件應(yīng)該是審計結(jié)果報告和審計工作報告。