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　　抽樣

　　1.1抽樣技術(shù)是比較高效和符合成本效益原則的審計(jì)方法。按抽樣決策的依據(jù)，審計(jì)抽樣可分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣(判斷抽樣)兩類(lèi)。按抽樣的總體特征分，審計(jì)抽樣可分為屬性抽樣和變量抽樣。

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣又稱(chēng)判斷抽樣，是一種以主觀方法來(lái)決定樣本量大小、選擇樣本、評(píng)估業(yè)務(wù)結(jié)果的抽樣技術(shù)。運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣，內(nèi)部審計(jì)師有可能對(duì)非常重要并且高風(fēng)險(xiǎn)的交易事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試，從而對(duì)具有高控制風(fēng)險(xiǎn)的交易類(lèi)型予以充分的重視。采用非統(tǒng)計(jì)抽樣，往往是基于成本/效益原則的考慮。判斷抽樣中選擇樣本依據(jù)的是審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和主觀意愿，是審計(jì)師對(duì)需要多少樣本才能產(chǎn)生合理可靠結(jié)果的評(píng)估結(jié)論(在既定的總體類(lèi)型和審計(jì)目標(biāo)前提下)。在很多情況下，在報(bào)告的范圍段中要說(shuō)明：“依據(jù)判斷挑選×××項(xiàng)目”，然后接著描述這些項(xiàng)目是如何挑選出來(lái)的。雖然所有的非統(tǒng)計(jì)方法都被稱(chēng)為判斷方法，但是只有第三種類(lèi)型(按照審計(jì)師的判斷實(shí)施的判斷抽樣)被特別地看作是“判斷抽樣”。 當(dāng)總體的變化程度不大，幾乎沒(méi)有變化時(shí)，判斷抽樣是非常適用的。

　　非系統(tǒng)抽樣與隨機(jī)抽樣是不同的。隨機(jī)抽樣是指利用統(tǒng)計(jì)技術(shù)，以合理的把握，確�？傮w中的每個(gè)項(xiàng)目被選中的機(jī)會(huì)都是均等的。非系統(tǒng)抽樣屬于非系統(tǒng)的或者“無(wú)序的”挑選方法，不能合理保證挑選過(guò)程是真正隨機(jī)的，不能為置信水平和錯(cuò)誤差額的說(shuō)明提供支持。

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)勢(shì)在于：●為審計(jì)師應(yīng)用職業(yè)判斷挑選更適合于為檢查所需要的項(xiàng)目提供了靈活性;●可以有助于得到符合成本效益原則的、合理可靠的結(jié)果。

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣的不足在于：●不能產(chǎn)生有統(tǒng)計(jì)數(shù)字的、有充分依據(jù)的結(jié)果;●不能明確說(shuō)明可衡量的抽樣風(fēng)險(xiǎn);●可能導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目過(guò)多或過(guò)少;●為了提高效率，僅僅依靠審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)事物的看法。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣又稱(chēng)概率抽樣或隨機(jī)抽樣，是一種以客觀方法來(lái)決定樣本量大小、選擇樣本、評(píng)估業(yè)務(wù)結(jié)果的抽樣技術(shù)，是內(nèi)部審計(jì)師在一定的可靠程度水平上，對(duì)樣本代表總體的程度進(jìn)行量化評(píng)估的程序。統(tǒng)計(jì)抽樣方法產(chǎn)生的是科學(xué)的隨機(jī)樣本，其檢查結(jié)果能夠以置信水平和精確度來(lái)量化。統(tǒng)計(jì)抽樣不能提供絕對(duì)保證。但是在應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師也需要主觀判斷，例如，確定置信水平和定義樣本單位時(shí)。盡管統(tǒng)計(jì)抽樣可以提供量化的精確度，但是在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，不常使用這種技術(shù)。主要原因：一是統(tǒng)計(jì)方式的檢查太耗費(fèi)時(shí)間，屬于成本效益性不高的檢查方法;二是審計(jì)檢查經(jīng)常要求對(duì)那些沒(méi)有必要量化的事項(xiàng)作出判斷。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)勢(shì)在于：●可以從最小的項(xiàng)目數(shù)量中產(chǎn)生一個(gè)希望得到的結(jié)果;●可以產(chǎn)生量化結(jié)果數(shù)據(jù);● 統(tǒng)計(jì)抽樣包含了對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)、置信水平和精確度的估計(jì)值;● 統(tǒng)計(jì)抽樣非常適合于應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的檢查業(yè)務(wù);● 統(tǒng)計(jì)抽樣為業(yè)務(wù)結(jié)論和業(yè)務(wù)建議提供了比較可靠的支持。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣的不足在于：● 統(tǒng)計(jì)抽樣費(fèi)時(shí)費(fèi)力，成本較高;● 統(tǒng)計(jì)抽樣要求對(duì)職員進(jìn)行培訓(xùn)，需要購(gòu)買(mǎi)軟件;● 統(tǒng)計(jì)抽樣不利于從經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)職員處獲得對(duì)總體的深刻解讀。

　　對(duì)收集審計(jì)證據(jù)來(lái)說(shuō)，統(tǒng)計(jì)抽樣是一種客觀的、可驗(yàn)證的技術(shù)。但是統(tǒng)計(jì)抽樣不能影響非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在。

　　總體量越大，要求的樣本量越大，但是從大的總體中抽取的樣本量占其總體量的比例實(shí)際上要小于從小的總體中抽取的樣本量占其總體量的比例。

　　抽樣單位，是指實(shí)際上被選中接受檢查的每個(gè)項(xiàng)目計(jì)量單位。對(duì)于控制制度的符合性測(cè)試，通常采用屬性抽樣，樣本單位為事件或者交易(例如，對(duì)于發(fā)票授權(quán)的控制)。對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，經(jīng)常采用變量抽樣或估計(jì)抽樣，樣本單位通常為金額。選擇抽樣單位時(shí)必須考慮：符合審計(jì)目標(biāo)(目的);抽樣單位與總體單位具有相關(guān)性;獲得和評(píng)價(jià)樣本要具有可行性。

　　在確定樣本量時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)可以接受的差錯(cuò)量，預(yù)期差錯(cuò)的范圍。在變量抽樣中，樣本量的計(jì)算公式為：

　　n=(Ur×Sxj×N÷A)=可靠程度系數(shù)×總體標(biāo)準(zhǔn)離差×總體量×精確度

　　標(biāo)準(zhǔn)離差，被用來(lái)衡量總體的變化程度，常常為變量抽樣所關(guān)注，其計(jì)算過(guò)程如下：求出總體中每個(gè)個(gè)體與總體平均值的差;計(jì)算每個(gè)差的平方值;將平方值加總;求總和的平均值;計(jì)算出該平均值的平方根，即得到總體的標(biāo)準(zhǔn)離差。

　　變化程度是指總體中各項(xiàng)目之間的差異額度。相對(duì)變化小的總體通常需要較小的樣本量，就可以實(shí)現(xiàn)既定的置信水平和精確度。

　　試點(diǎn)樣本，指從總體中抽取的初始樣本。一般地，試點(diǎn)樣本的作用在于測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)離差，其數(shù)量通常在30到50個(gè)抽樣單位之間。

　　差錯(cuò)率，指出現(xiàn)差錯(cuò)的比率，常常為屬性抽樣所關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)師必須對(duì)總體的預(yù)期差錯(cuò)率進(jìn)行評(píng)估，以決定屬性抽樣的樣本量。

　　精確度，指根據(jù)樣本推斷總體能達(dá)到的準(zhǔn)確程度。在屬性抽樣中，精確度更多以比率表示;在變量抽樣中，則以金額表示。在實(shí)際應(yīng)用中，精確度是錯(cuò)誤的范圍，被量化為圍繞樣本平均值的一個(gè)區(qū)間或可接受范圍，可容許的錯(cuò)誤范圍變窄，要求的樣本量增加。分為計(jì)劃采用的精確度和在抽樣過(guò)程的評(píng)估階段實(shí)際使用的精確度。