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　　按證據(jù)的法律概念分類

　　對內(nèi)部審計(jì)師來說，他(她)需要檢查和評估收集到的任何證據(jù)資料，直至他(她)其專業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。

　　1 直接證據(jù)，是指不需要推測或推理就能證明審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽到這些文件的證詞。

　　2 旁證，是為證明尚待證實(shí)事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因?yàn)樗�不能通過交叉檢查加以驗(yàn)證。

　　3 最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)，是證實(shí)事情的最圓滿和最有說服力的審計(jì)證據(jù)。典型的最優(yōu)證據(jù)是文件證據(jù)。

　　4 次要證據(jù)，比最優(yōu)證據(jù)的說服力弱一些，通常由原始憑證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成。

　　5 意見證據(jù)，因?yàn)槠錆撛诘卮嬖谄�見，所以通常在法庭上不能算作是有用的審�?jì)證據(jù)。但是，在所需的知識領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時(shí)，專家意見例外，是可以被接受的。只有當(dāng)：(1)事項(xiàng)超出了他們的知識范圍;(2)意見是由無偏見的專家提出時(shí)，他們才能依賴這樣的意見。

　　6 附屬證據(jù)，屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來的，因?yàn)槠渥C明可以從首要事實(shí)(這些事實(shí)對于所爭議事項(xiàng)非常重要)中推斷出一些介于中間的事實(shí)。

　　7 確證證據(jù)，是指那些不需要任何額外的佐證，可以無可爭辯地推出唯一一個合理結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。

　　8 佐證證據(jù)，是指可以支持其他審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說服力就越強(qiáng)。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強(qiáng)化和證明第一位證人的證詞。

　　收集關(guān)于控制運(yùn)行有效性的證據(jù)的測試是控制測試(符合性測試)�？刂茰y試的目的是為了測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報(bào)，內(nèi)部審計(jì)師才有必要對控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測試。應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)：(1)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰執(zhí)行;(4)控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動化控制)。

　　在控制測試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對審計(jì)業(yè)務(wù)客戶會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行的測試是實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的詳細(xì)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。詳細(xì)測試是對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在錯報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來評估證據(jù)，以識別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報(bào)。

　　在計(jì)劃信息系統(tǒng)審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的不同類型審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注意掌握和遵守與個人隱私資料使用相關(guān)的法律規(guī)定是非常重要的，必須清楚在哪些情況下接觸、搜索、控制和使用個人信息資料是不當(dāng)或違法的。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮要檢查證據(jù)的時(shí)間性，尤其是當(dāng)證據(jù)是以電子形式儲存的時(shí)候。

　　應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，包括抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)指由于抽出的樣本不能代表總體的屬性，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)部審計(jì)師在判斷方面發(fā)生錯誤所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。無論是抽樣風(fēng)險(xiǎn)還是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是不可避免的，所以要求內(nèi)部審計(jì)師能夠考慮到與活動、目標(biāo)、資源和經(jīng)營相關(guān)聯(lián)的重要風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)法將潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持在一個可以接受的水平上，即把風(fēng)險(xiǎn)控制在“合理”的范圍內(nèi)。如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)過程。首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報(bào)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在確定業(yè)務(wù)意見類型時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師也需要考慮重要性水平。應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平。對于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，內(nèi)部審計(jì)師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平被稱為“可容忍錯報(bào)”�？扇萑体e報(bào)的確定以內(nèi)部審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的情況下，內(nèi)部審計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯報(bào)。

　　重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求內(nèi)部審計(jì)師收集更多更有效的證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。因此，重要性和證據(jù)數(shù)量之間也是反向變動關(guān)系。

　　應(yīng)該考慮收集的證據(jù)有利于審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的上級管理部門和董事會提高對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識和重視程度。應(yīng)該考慮審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的反饋信息，加強(qiáng)溝通，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。