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　　工作底稿包含的內(nèi)容

　　按照《標準》的規(guī)定，業(yè)務工作底稿的編制、設計和內(nèi)容取決于業(yè)務的性質、目標以及組織的需要。業(yè)務工作底稿記錄業(yè)務從計劃到溝通結果過程中的所有方面。工作底稿應記載下述所有業(yè)務過程的各個方面：

　　●計劃過程;

　　●風險評估;

　　●對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進行的檢查和評價;

　　●執(zhí)行的審計程序、取得的資料以及所得出的結論;

　　●復核;

　　●報告;

　　●跟蹤檢查(后續(xù)程序)。

　　1 當前，隨著經(jīng)濟和技術的發(fā)展，內(nèi)部審計業(yè)務發(fā)生了很大變化，工作底稿包含的內(nèi)容也日趨豐富，包括了多種類型的審計證據(jù)，例如照片、曲線圖、流程圖、新聞報道、各種原始文件、電子文檔等。工作底稿的載體也突破原來單一的紙質，可以是磁帶、磁盤、軟盤、膠片等其他媒介。內(nèi)部審計部門可以確定記錄和儲存工作底稿的介質，無論其采用何種存儲介質首席審計執(zhí)行官都必須規(guī)定業(yè)務記錄的存檔要求。這些存檔要求必須符合組織的規(guī)定以及相關法規(guī)或其他要求。但是，無論何種形式的工作底稿，其最基本的內(nèi)容都應該包括：審計目標、業(yè)務程序、證據(jù)事實以及得出的結論和建議。

　　具體地，工作底稿可包括：

　　●計劃文件和業(yè)務方案;

　　●控制調查問卷、流程圖、核對清單和敘述文字;

　　●調查記錄和備忘錄;

　　●組織機構的系統(tǒng)證據(jù)，如組織系統(tǒng)圖和崗位說明;

　　●重要合同和協(xié)議的復印件;

　　●關于經(jīng)營和財務政策的資料;

　　●控制系統(tǒng)的評價結果;

　　●函證和陳述的信件;

　　●對交易事項、處理過程和賬戶余額的分析和檢查;

　　●分析性審計程序的結果;

　　●最終審計報告和管理層的反饋信息;

　　●業(yè)務溝通情況(如果工作底稿記錄了得出的審計結論)。

　　當首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部審計人員在與業(yè)務有關的重要問題上的專業(yè)判斷發(fā)生分歧時，應將有關解決方法，包括討論相關事實、開展進一步問詢和/或研究和不同的處理意見，記錄在工作底稿上，以明確責任。

　　2 業(yè)務工作底稿可以歸類為永久性的或移交的業(yè)務檔案，后者包含具有持續(xù)重要意義的信息。首席審計執(zhí)行官應為已開展的各種類型的業(yè)務工作底稿制定相關政策。標準化的業(yè)務工作底稿，如調查表和審計方案，可以提高業(yè)務工作的效率，便于業(yè)務工作的分派。

　　工作底稿內(nèi)容可分為永久性部分和流動性部分，前者主要是對未來業(yè)務有幫助的、具有持續(xù)重要性的信息資料，包括(但不限于)：以前實施業(yè)務的結果、反饋信息及跟蹤檢查結果、組織中其他下級部門提供的審計結果、高級管理層對長期性業(yè)務計劃的檢查結果、管理層的經(jīng)營報告、長期性合同、業(yè)務流程圖、歷史財務證據(jù)、項目控制資料，等等。后者主要是與某特殊業(yè)務相關的信息資料，其保存期長短要遵守部門制定的資料保存政策有關規(guī)定。