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　　費用

　　費用是為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟收益的流出。費用具有如下基本特征：費用最終會導(dǎo)致經(jīng)濟資源的減少，費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，包括構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用和期間費用。

　　1.10.1產(chǎn)品成本

　　產(chǎn)品成本費用包括直接材料費用、直接人工費用和制造費用，其中，直接材料費用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品、有助于產(chǎn)品構(gòu)成的輔助材料以及其他直接材料;直接人工是指參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計算提取的職工福利費，制造費用包括車間間接生產(chǎn)職工的工資和福利費、折舊費、辦公費等其他制造費用。這三項被稱為產(chǎn)品成本項目。而那些沒有變成產(chǎn)成品，同時經(jīng)濟價值很小的投人材料被劃分為廢料。

　　銷貨成本來自當(dāng)期賣出的產(chǎn)品成本的費用。這里值得指出的是，在會計上，記錄存貨和計算銷貨成本有兩種基本方法：永續(xù)盤存制和定期盤存制。永續(xù)盤存制對每日的存貨和銷售成本進行持續(xù)記錄，而每年至少進行一次實地盤點，以檢查日常紀錄的準確性;因此，期末存貨(甚至是每天的存貨)和銷貨成本都有持續(xù)的記錄。在永續(xù)盤存制下，企業(yè)對購進貨物和售出存貨都要做會計核算，因此，銷貨成本在貨物出售的同時計算賣出。定期盤存制僅在會計期末對存貨做實地盤點時才能計算出銷售成本和最新的存貨水平，會計師從期初存貨和當(dāng)期購買的存貨總和中減去期末存貨(來自實地的盤點)而計算出銷貨成本。因此，銷貨成本的計算相對于出售貨物推遲了。

　　【典型試題】

　　1.下面哪個例子屬于或有負債?

　　a.零售店向大賣場支付少量的或最小的月租金，并按銷售額的一定比例繳納其余租金。

　　b.公司拒絕支付年度審計費用，因為公司認為這一數(shù)額比與事務(wù)所合伙人協(xié)議的價格要高。

　　C.公司在中期年報應(yīng)計應(yīng)付所得稅。

　　d.租賃合同要求承租方部分或全部承擔(dān)在對于租賃期內(nèi)資產(chǎn)殘值的減值。

　　『正確答案』d

　　解題思路：

　　a.不正確�；蛴胸搨�是一項潛在的負債，取決于已發(fā)生的交易所引起的未來事件。既然支付少量的或最小的月租金并按銷售額的一定比例繳納其余租金，這是已經(jīng)發(fā)生的事件。

　　b.不正確�；蛴胸搨�是一項潛在的負債，取決于已發(fā)生的交易所引起的未來事件。繳納審計費用是已經(jīng)發(fā)生的事件。

　　C.不正確�；蛴胸搨�是一項潛在的負債，取決于已發(fā)生的交易所引起的未來事件。應(yīng)計應(yīng)付所得稅是已經(jīng)發(fā)生的事件。

　　d.正確。相對于租賃期內(nèi)資產(chǎn)殘值，“減值”是否會存在這一事件是未來事件，符合“潛在負債”的要求。

　　2.下面哪個是一家制造業(yè)公司的產(chǎn)品成本?

　　a.公司總部建筑物的保險費。

　　b.工廠的財產(chǎn)稅。

　　C.銷售工人的車輛折舊。

　　d.銷售經(jīng)理的薪水。

　　『正確答案』b

　　解題思路：

　　a.不正確。公司總部建筑物的保險費是公司的期間費用，不直接涉及產(chǎn)品。

　　b.正確。產(chǎn)品成本費用包括直接材料費用、直接人工費用和制造費用，工廠的財產(chǎn)稅是制造費用，屬于產(chǎn)品成本費用。

　　C.不正確。銷售工人的車輛折舊屬于期間費用，不屬于產(chǎn)品成本費用。

　　d.不正確。銷售經(jīng)理的薪水屬于期間費用，不屬于產(chǎn)品成本費用。

　　3.下面信息來自零售公司，銷售價格加價大約是成本的25%

　　貨物采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$690,000

　　在途采購的貨物　　　　　　　　　　　　　　　　　　 $25,000

　　銷售收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$900,000

　　期末存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 $80,000

　　期初存貨是

　　a.$40，000。

　　b.$85，000。

　　e.$110，000。

　　d.$265，000。

　　『正確答案』b

　　解題思路：

　　a.不正確。見題解b。

　　b.正確。銷售價格加價大約是成本的25%，那么銷售成本是銷售收入的：100%/(100%+25%)=80%，因此銷售成本是： 900，000 ×80%=$720，000。

　　而： 期初存貨+貨物采購(包括在途)一銷售成本=期末存貨，因此，期初存貨是：80，000+720，000-690，000-25，000=$85，000。

　　使用下面信息回答題目4和5。

　　一個公司預(yù)測第一年保證費用支出大約是銷售收入的2%，而第二年費用支出大約是銷售收入的1%，該公司某個新產(chǎn)品的銷售收入和實際發(fā)生的保證費用兩年數(shù)據(jù)

　　第一年　　　　　　　　第二年

　　銷售收入　　　　　　　　　　　　　　　$3,000,000　　　　　　$4,000,000

　　實際發(fā)生的保證費用　　　　　　　　　　　 $28,000　　　　　　　$101,000

　　4.第一年年末來自將來的保證費用支出的負債預(yù)計將是多少：

　　a.$30，000。

　　b.$32，000。

　　c.$60，000。

　　d.$62，000。

　　『正確答案』d