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　　設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對重要的舞弊風(fēng)險

　　內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性。即：只要內(nèi)部審計(jì)師接受并實(shí)施一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)委托業(yè)務(wù)，就應(yīng)考慮發(fā)生實(shí)質(zhì)性違規(guī)或不守法行為的可能性。因此，在計(jì)劃實(shí)施審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該依據(jù)客戶的經(jīng)營宗旨、市場、文化、運(yùn)營、職員和管理來確定最可能發(fā)生的舞弊風(fēng)險。在辨別出最可能發(fā)生的舞弊類型后，內(nèi)部審計(jì)師要制定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)步驟來確定控制制度是否適當(dāng)、是否發(fā)揮作用阻止舞弊的發(fā)生、認(rèn)定的舞弊行為是否正在發(fā)生。為有效確認(rèn)對某一特定客戶來說的具體舞弊風(fēng)險，要求內(nèi)部審計(jì)師像犯罪分子一樣地思考，即自我提問“如果我管理公司或在公司中工作，我會為了公司利益或者為了損害公司利益(為了個人)而努力實(shí)施什么樣的舞弊行為?如果我決定實(shí)施那樣的舞弊行為，我將如何盡力保證獲得最大的成功?”

　　根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》1210.A2，內(nèi)部審計(jì)師要具有足夠的能識別舞弊跡象發(fā)生的知識，但不應(yīng)該期望內(nèi)部審計(jì)師擁有的舞弊知識與專職負(fù)責(zé)發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員所具備的知識一樣豐富和嫻熟。同時，審計(jì)程序本身，即使是遵循了應(yīng)有的職業(yè)審慎性，也不能保證一定會發(fā)現(xiàn)存在的舞弊問題。

　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該充分考慮成本與效益因素。沒有任何組織能夠完全擺脫舞弊風(fēng)險。建立控制制度只是將舞弊風(fēng)險降低到一個合理的最低水平。在控制制度的建立成本與其產(chǎn)生的效果之間應(yīng)該取得平衡。例如，建立需要耗費(fèi)100萬資金的程序僅僅是為了減少鉛筆丟失的風(fēng)險是不符合成本效益原則的。

　　內(nèi)部審計(jì)師通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，來確定這些系統(tǒng)與組織中各個部門內(nèi)存在的潛在風(fēng)險范圍是否相適應(yīng)，能否阻止舞弊的發(fā)生。

　　為完成這一重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定：

　　組織環(huán)境能否促進(jìn)控制意識的增強(qiáng);

　　組織是否建立了切實(shí)可行的目標(biāo);

　　是否制定了書面政策，對明令禁止的活動以及發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象后所要采取的措施進(jìn)行了說明;