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　　溝通能力

　　4.1.3　在進(jìn)行分析比較后，如果發(fā)生了審計(jì)師不期望發(fā)生的變化，那么審計(jì)師應(yīng)該做進(jìn)一步的工作以發(fā)現(xiàn)原因;如果審計(jì)師期望發(fā)生的變化沒有發(fā)生，那么審計(jì)師也應(yīng)該做進(jìn)一步的研究。這些下一步的工作和研究通常不是分析研究，而是一些實(shí)質(zhì)性測(cè)試，例如，與管理人員進(jìn)行探討，檢查交易事項(xiàng)。

　　4.2　差異分析是基本的分析程序類型，目的是發(fā)現(xiàn)一組數(shù)據(jù)按照意外方式不同于另一組數(shù)據(jù)。例如，當(dāng)期費(fèi)用意外地高于(或低于)以前同期費(fèi)用很多。預(yù)算是差異分析的常用比較基礎(chǔ)，很多時(shí)候，差異分析被用于將一組預(yù)算數(shù)與另外一組數(shù)進(jìn)行比較，提供評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，例如，計(jì)劃的每月預(yù)算與每月的實(shí)際費(fèi)用比較，目的是發(fā)現(xiàn)存在的任何不合理差異;當(dāng)期費(fèi)用預(yù)算與上年度同期費(fèi)用或行業(yè)平均費(fèi)用比較。圖表4—1，列舉了年度預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用支出進(jìn)行比較的例子。

　　4.3　趨勢(shì)分析是對(duì)過(guò)去發(fā)生的賬戶余額、其他財(cái)務(wù)信息或經(jīng)營(yíng)信息的變化進(jìn)行的分析，是最常用的量化分析技術(shù)。趨勢(shì)分析有時(shí)也被稱為“橫向分析”，既可用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，又可用于符合性測(cè)試階段，但是通常被用于檢查賬戶余額或其他歷史數(shù)據(jù)。由于趨勢(shì)分析主要關(guān)注數(shù)據(jù)的歷史順序，所以它更適合于檢查利潤(rùn)報(bào)表和費(fèi)用報(bào)表的數(shù)據(jù)，而不是資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)(資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)反映的是某一特定時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)信息)。

　　4.3.1　除了用于對(duì)財(cái)務(wù)賬戶的詳細(xì)檢查，趨勢(shì)分析還可以用于分析經(jīng)營(yíng)信息。例如，趨勢(shì)分析可用于追蹤增加的工人對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量的影響。通常，隨著工人的增加，產(chǎn)量也會(huì)提高到一定的點(diǎn)，但是當(dāng)增加的工人超出了設(shè)備生產(chǎn)能力所需要的,那么再增加更多的工人，對(duì)產(chǎn)量幾乎沒有影響，產(chǎn)量仍保持在一定的點(diǎn)上。

　　4.3.2　趨勢(shì)分析目的是評(píng)估某“變量”(例如經(jīng)驗(yàn))對(duì)另外一個(gè)“變量"(例如有效性或生產(chǎn)效率)的影響，通過(guò)分析，可以告訴審計(jì)師變量之間的關(guān)系是按照正確的還是錯(cuò)誤的方向發(fā)展。

　　4.3.3　運(yùn)用趨勢(shì)分析技術(shù)，要假定不同時(shí)間的數(shù)據(jù)具有可比性，一般要求對(duì)3到5年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。若情況發(fā)生重大變化，需要調(diào)整用于趨勢(shì)比較的原始數(shù)據(jù)。

　　4.4　比率分析。因?yàn)閷徲?jì)分析的核心是兩組數(shù)據(jù)的比較，所以比率分析是幾乎無(wú)所不用的分析技術(shù)。比率，顧名思義，衡量的是數(shù)量之間的關(guān)系。在上面列舉的差異分析例子中，我們看到的是實(shí)際費(fèi)用與計(jì)劃預(yù)算之間變化的關(guān)系.當(dāng)兩者之間存在沒有預(yù)計(jì)到的偏差時(shí)，我們可以看到實(shí)際金額與預(yù)算金額之間的比率也同時(shí)發(fā)生變化。例如，六月份實(shí)際支出(12000美元)占預(yù)算(10000)的比率是6/5或120%;七月份的比率上升到8/5或160%(16000美元到10000美元)。

　　比率分析能很好地幫助內(nèi)部審計(jì)師理解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況，確定存在的問題，評(píng)價(jià)相對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)績(jī)，分析特殊情況。審計(jì)師通常采用兩種類型的比率分析：共同量度表述和財(cái)務(wù)比率