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　　國際內部審計師考試《審計作用》知識點：變量分析法

　　對比被審的活動或程序的目標同組織整體目標;

　　計劃數(shù)或標準數(shù)同實際數(shù)之間差異的原因分析;

　　確定有顯著變化的領域進一步問詢。

　　例：

　　對比實際的產(chǎn)品和服務及時傳遞到相關領域和組織的情況;

　　將相似的財務數(shù)據(jù)在當期和過去的一個或幾個期間進行對比;

　　分析情況，對比不同數(shù)據(jù)庫的同一數(shù)據(jù)(例如人力資源數(shù)據(jù)庫和工資數(shù)據(jù)庫 的“姓名”或者“地址”)。

　　趨勢分析法

　　通過不同時期的財務和經(jīng)營數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)圖來辨別趨勢或者發(fā)展方向;

　　常常用作確認績效指標，強調顯著變化和評價當前狀況;

　　根據(jù)實際情況，采用其中的一種工具來確定趨勢。(例如：折線圖法、控制圖法、矩陣法、直方圖法、散點圖)

　　可以分為長期趨勢分析法和短期趨勢分析法：

　　長期趨勢分析法根據(jù)經(jīng)營發(fā)展的趨勢，優(yōu)先選擇對經(jīng)營活動有促進的行為，檢查其在相當長的一段時間內經(jīng)營數(shù)據(jù)變動情況。短期趨勢分析法可以幫助發(fā)現(xiàn)有潛力的程序或者系統(tǒng)中可以改進的地方。

　　例：

　　對比重復審計中的相同數(shù)據(jù);

　　追蹤歷史財務數(shù)據(jù);

　　對比組織和行業(yè)審計活動和實現(xiàn)相似目標的分析性復核。

　　比率分析法

　　不同數(shù)據(jù)之間的數(shù)理關系通常以百分比、時期或者天數(shù)的形式說明;

　　在某一特定時點比較數(shù)據(jù)之間的關系;

　　審計師最常采用的典型方法是百分比法或財務比率法。

　　百分比法將所有賬戶的余額轉換成某一相關綜合平衡的百分比。

　　財務指標法可以有效地度量財務狀況和變動。他們通常按照指標所提供的信息進行分類：營運能力指標(資產(chǎn)管理情況);流動性(公司短期付現(xiàn)的能力);杠桿系數(shù)(公司資產(chǎn)負債表中有多少負債——由負債和所有者權益綜合決定);盈利性(反映公司的經(jīng)營狀況或盈利能力——管理者控制銷售和收入相關的費用的能力)。

　　例：

　　將利潤表上所有項目轉換成銷售額的百分比;

　　把公司的流動資產(chǎn)按照對應的流動負債進行分類，計算流動比率以評價流動性;

　　同一組織內相似部門間的關系比較，部門可能是在不同的國家。

　　合理性測試

　　分析性程序使用復算等工具時具有很強的說服力。內部審計師可以利用分析性程序進行分析和驗證，從而提供直接或完整性認定的證據(jù)。

　　在審計計劃的分析性復核中一項關鍵的考慮因素是合理性的概念。當在分析性復核中發(fā)現(xiàn)意外結果或關系時，內部審計師應該檢查并評價這些結果或關系，并應用包括向管理人員進行詢問在內的其他調查程序，直到內部審計師相信這些結果或關系得到充分的解釋。

　　如果這些結果或關系無法得到解釋，則表明可能存在潛在錯誤、不合規(guī)現(xiàn)象或違法行為等情形，內部審計師需要調查其產(chǎn)生的原因。內部審計師應該將通過分析性復核發(fā)現(xiàn)的、無法得到充分解釋的結果或關系通報給適當層次的管理人員，并建議后者采取恰當?shù)拇胧��?/P>

　　分析性復核能夠提供有關的直接證據(jù)和量化信息，有助于內部審計師在初步調查中形成專業(yè)判斷，為下一步工作提供幫助。分析性程序是發(fā)現(xiàn)舞弊的一種方法，但不足以確認具體的舞弊行為。如果內部審計師已經(jīng)懷疑有舞弊存在，可以直接進行舞弊調查，而不需要再使用分析性復核來驗證。

　　典型試題

　　1.初步調查顯示被審計單位職員的大量減少導致會計人員長時間地加班，部門成員明顯地有壓力，而且對于裁員的影響怨聲載道。會計部門的工資幾乎和以前一樣，而且許多關鍵控制，比如職責分工，已不再設置。會計主管現(xiàn)在執(zhí)行現(xiàn)金收入和過賬程序的所有工作，沒有時間審查和批準由該部門其他人員處理的業(yè)務。自裁員以來的6個月的日記賬顯示出上月調整和更正記錄數(shù)目的增加，包括月末結賬時錯記或漏記的收入、銷售成本和應記賬項。那么審計師應該：

　　a.與審計部門管理層討論這些發(fā)現(xiàn)，確定此時進一步的審計工作還能否成為對審計資源的有效利用。

　　b.繼續(xù)進行預定的審計工作，但是根據(jù)預期審計發(fā)現(xiàn)的數(shù)量以及缺少被審計單位會計管理層協(xié)助的估計，增加審計人員。

　　c.對臨時協(xié)助機構進行調查了解，估計外部服務的成本和效益。

　　d.因為審計發(fā)現(xiàn)很明顯，所以終止進一步的審計工作并且發(fā)出審計報告。

　　『正確答案』a

　　『答案解析』

　　a.正確。審計部門管理層是內部審計活動的最終負責人，因此，內部審計師應當將初步調查中發(fā)現(xiàn)的重要情況及時向部門管理層報告，提出關于如何開展下一步審計工作的意見，由管理層決定如何進行該審計工作。

　　b.不正確。由于在初步調查中發(fā)現(xiàn)了一些情況，可能會影響審計工作的正常開展，在這種情況下，內部審計師應向上級報告請示，而不是自作主張地繼續(xù)預定的審計工作。

　　c.不正確。在完成初步調查后，內部審計師的任務首先是向上級報告，在該項審計工作中是否采取外部服務，并不由該內部審計師決定。

　　d.不正確。在初步調查中發(fā)現(xiàn)的上述情況，并不構成明顯的審計發(fā)現(xiàn)，不能據(jù)此終止進一步審計工作并發(fā)出審計報告。

　　2.在審計計劃階段，現(xiàn)場調查有助于以下各項，除了