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　　考生還要了解：

　　質(zhì)量保障與改進方案的性質(zhì)和范圍。

　　質(zhì)量保障與改進方案的關(guān)鍵要素。

　　【例題】在評價內(nèi)部審計部門的獨立性時，質(zhì)量復(fù)核小組考慮幾方面因素。在判斷內(nèi)部審計部門的獨立性時，下列 項因素的影響最小。

　　A.做出審計分工時用到的標準

　　B.審計師在溝通技能方面培訓(xùn)的程度

　　C.審計工作底稿和審計報告之間的關(guān)系

　　D.公正無偏的審計判斷

　　【答案】B

　　【解析】

　　B.培訓(xùn)涉及技能因素，同獨立性無關(guān)。

　　A.不正確，審計師如何分工，同獨立性有關(guān)的因素：這位審計師是否同經(jīng)營人員有私人關(guān)系，是否同被審計方有過共事經(jīng)歷等都是相關(guān)的因素。

　　C.不正確，如果在工作底稿中發(fā)現(xiàn)的重大發(fā)現(xiàn)沒有出現(xiàn)在審計報告中，審計的獨立性將會受到質(zhì)疑。

　　D.不正確,無偏判斷是獨立性的一個因素。

　　衡量內(nèi)審工作質(zhì)量的標準

　　知識點具體說明

　　衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要標準是：

　　1.《內(nèi)部審計實務(wù)標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》。

　　2.內(nèi)部審計章程。這是衡量內(nèi)部審計工作的一個關(guān)鍵性文件，它規(guī)定內(nèi)部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責(zé)和權(quán)限，以及內(nèi)審工作的獨立性。

　　3.其它衡量標準。包括：內(nèi)部審計機構(gòu)制定的審計手冊、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機構(gòu)的政策和程序，政府的法律和法規(guī)，行業(yè)的準則，適用的審計方法，組織和內(nèi)審機構(gòu)的發(fā)展計劃，等等。

　　四、質(zhì)量保證與改進程序的內(nèi)容

　　質(zhì)量保證與改進程序包括三個組成部分：

　　1.日常監(jiān)督;

　　2.定期評價;

　　3.外部評價。

　　前兩項是內(nèi)部評價。分述如下：

　　(一)日常監(jiān)督

　　對內(nèi)部審計工作的日常監(jiān)督是保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是進行內(nèi)部評價和外部評價的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部審計主管應(yīng)對所有內(nèi)部審計活動負完全責(zé)任。對每一項審計委托要從制定計劃，到出具最終報告的全過程進行持續(xù)的監(jiān)督，以保證審計活動能夠符合《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的要求。

　　(二)定期評價

　　定期評價是內(nèi)部審計主管為了檢查內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，而定期進行的一種自我評價活動。所以檢查的結(jié)果主要是為內(nèi)審主管的需要服務(wù)的，但也可以為高級管理層和董事會評價內(nèi)審機構(gòu)工作提供資料，還可以為外部評價作準備。

　　檢查工作通常由內(nèi)審主管指定的小組來執(zhí)行。小組成員應(yīng)具備一定的資格，并有真正的獨立性。檢查之后應(yīng)明確指出，審計人員的工作與《標準》的符合程度，審計工作的有效性，以及審計工作與組織和部門的政策、準則的符合程度。檢查之后應(yīng)提出改進審計工作的建議。

　　定期檢查還可以采用以下評價方法作為正式評價的補充：

　　1.抽樣檢查。

　　2.聽取被審單位的反饋。

　　(三)外部評價

　　外部檢查的目的是評價內(nèi)審機構(gòu)遵守《內(nèi)部審計實務(wù)標準》的情況。

　　參與外部檢查的人員應(yīng)符合三個條件：

　　1.獨立于被查單位。即不從屬于被檢查的內(nèi)部審計機構(gòu)，也不受其控制。

　　2.參加的人員應(yīng)是合格的。即熟悉被查活動的技術(shù)，并有適當?shù)膶W(xué)歷，如其它組織的內(nèi)部審計師或外部審計人員。

　　3.參加的人員與被審者沒有真正的或明顯的利益沖突。

　　內(nèi)部審計機構(gòu)主管可與管理層和董事會討論外部檢查的性質(zhì)，并參與選擇外部檢查人員。

　　檢查之后檢查組應(yīng)提出一個正式的，說明該內(nèi)審機構(gòu)遵守《內(nèi)部審計實務(wù)標準》和章程的情況，并提出改進建議。

　　內(nèi)審主管應(yīng)根據(jù)檢查報告制定改進計劃，并適當安排后續(xù)審計。

　　外部檢查至少三年一次。遇有特殊情況可以變通，如：①董事會認為需要進行檢查時;②外部審計師或其它人員認為需要深入檢查時;③或者內(nèi)審章程、組織、人員、審計范圍有變動時。

　　由于條件限制不能進行外部檢查時，內(nèi)審主管應(yīng)當加強日常監(jiān)督和定期檢查，或者利用合格的內(nèi)部小組來進行檢查，如請前任內(nèi)審主管、分支機構(gòu)的內(nèi)審經(jīng)理或管理層的顧問人員來進行。不過這樣做的效果遠不如外部檢查。

　　準則1330指出，內(nèi)部審計機構(gòu)的工作質(zhì)量經(jīng)過評價確認其遵守了《內(nèi)部審計實務(wù)標準》之后，鼓勵內(nèi)審機構(gòu)可在工作報告中聲明：本內(nèi)審機構(gòu)的工作遵守了《內(nèi)部審計實務(wù)標準》。

　　如果經(jīng)過評價認為內(nèi)部審計活動沒有完全遵守《標準》，當不合規(guī)行為影響到全局或內(nèi)部審計活動的開展時，應(yīng)向高級管理層和董事會報告不合規(guī)行為造成的影響。