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　　三個要素

　　(1)督導(dǎo)(監(jiān)督)：是持續(xù)進(jìn)行的過程，從計劃開始直到審計任務(wù)結(jié)束。對審計工作最佳的控制就是對所有審計工作進(jìn)行監(jiān)督性的復(fù)核。內(nèi)部審計主管負(fù)責(zé)提供適當(dāng)?shù)膶徲嫸綄?dǎo)。目的是產(chǎn)生一致的高質(zhì)量的審計。

　　(2)內(nèi)部復(fù)核：內(nèi)部審計部門人員定期、正式的內(nèi)部復(fù)核，服從于內(nèi)部審計主管要求，不服從于董事會要求，也不服從于內(nèi)部審計人員，執(zhí)行管理層的要求。

　　(3)外部復(fù)核：同業(yè)復(fù)核，顯著特點(diǎn)是客觀性，能夠提供獨(dú)立評價。

　　實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)：完成一系列目標(biāo)。

　　證明審計質(zhì)量的前后一致

　　質(zhì)量要建立在審計工作的各個階段，包括計劃、實施、報告、后續(xù)跟進(jìn)。出具報告前，還要進(jìn)行最終的質(zhì)量核查。

　　質(zhì)量核查包括兩類測試：對支持有關(guān)成果的證據(jù)的獨(dú)立驗證;成果復(fù)核。

　　(g)事后審計質(zhì)量檢查

　　事后審計質(zhì)量復(fù)核向高層管理者提供內(nèi)部審計部門遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)政策和程序的獨(dú)立評估。

　　審計小組是否具備完成審計任務(wù)的資格?每位審計人員是否滿足執(zhí)業(yè)要求?

　　工作底稿是否指出了有關(guān)獨(dú)立性受損的未解決的問題?

　　內(nèi)部審計與全面質(zhì)量管理

　　一個有效的質(zhì)量控制體系不僅要能確保開展工作的質(zhì)量，還要確定所完成的審計工作，以及客戶和利害關(guān)系人對有關(guān)結(jié)果的看法。這可以通過客戶和利益相關(guān)者調(diào)查，建議追蹤和報告系統(tǒng)，以及審計師績效評價和報酬體系等方法完成。

　　背景：什么是全面質(zhì)量管理?

　　全面質(zhì)量管理的含義。全面質(zhì)量管理(簡稱TQC)是20世紀(jì)60年代初美國的菲根鮑姆首先提出來的。所謂全面質(zhì)量管理，就是運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)和方法，把企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理活動都納入統(tǒng)一的質(zhì)量管理系統(tǒng)，形成一個完整的質(zhì)量管理體系。

　　全面質(zhì)量管理的基本原理與其他概念的基本差別在于，它強(qiáng)調(diào)為了取得真正的經(jīng)濟(jì)效益，管理必須始于識別顧客的質(zhì)量要求，終于顧客對他手中的產(chǎn)品感到滿意。全面質(zhì)量管理就是為了實現(xiàn)這一目標(biāo)而指導(dǎo)人、機(jī)器、信息的協(xié)調(diào)活動。

　　質(zhì)量管理經(jīng)歷了三個階段：

　　第一個階段：20世紀(jì)初到40年代，屬于質(zhì)量的事后檢查階段。這一階段就是當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)出來以后，對產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢查。它只起對出廠產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)作用，而起不到預(yù)防作用。

　　第二個階段：20世紀(jì)40年代到50年代，進(jìn)入數(shù)理統(tǒng)計階段。通過大量的數(shù)據(jù)分析，找到影響產(chǎn)品質(zhì)量的許多內(nèi)在規(guī)律，從而對生產(chǎn)等過程加強(qiáng)管理，促進(jìn)了質(zhì)量的提高。這個階段只注意了直接構(gòu)成或影響產(chǎn)品質(zhì)量的物質(zhì)方面，但仍忽視其他組織管理工作。

　　第三個階段：從20世紀(jì)60年代開始，形成了全面、全過程質(zhì)量管理，把經(jīng)營管理、專業(yè)技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計方法緊緊結(jié)合起來。全面質(zhì)量管理以預(yù)防為主，把質(zhì)量管理貫穿于設(shè)計、制造、輔助生產(chǎn)、用戶服務(wù)的全過程中。

　　全面質(zhì)量管理包括三個方面：

　　(1)管理的對象是全面的，這是就橫向而言。

　　(2)管理的范圍是全面的，這是就縱向而言。

　　(3)參加管理的人員是全面的。

　　全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)對于過程的全面管理，預(yù)防為主。

　　TQM的演變

　　【例題】某大型制造公司的內(nèi)部審計主管考慮修改部門審計章程中關(guān)于審計師教育和經(jīng)驗最低要求級別的資格規(guī)定。審計主管希望所有的內(nèi)部審計人員都具備會計方面的專業(yè)訓(xùn)練，以及審計方面的職業(yè)證書，比如注冊內(nèi)部審計師CIA，特許會計師CA證書。這項要求的不利影響是：

　　A.該政策可能對內(nèi)部審計部門開展公司的財務(wù)和會計系統(tǒng)的質(zhì)量檢查的能力產(chǎn)生不利的影響。

　　B.該政策不會提升內(nèi)部審計部門的專業(yè)化進(jìn)程

　　C.當(dāng)內(nèi)部審計部門不具備某些特定業(yè)務(wù)所要求的技術(shù)、知識和其他能力時，該政策會阻礙審計部門利用外部的咨詢師

　　D.由于內(nèi)部審計部門的專業(yè)特長和知識背景過于狹窄，該政策限制了審計部門可以開展的服務(wù)范圍。

　　【答案】D

　　【解析】內(nèi)部審計活動應(yīng)該擁有一些內(nèi)部人員或聘用外部服務(wù)提供者，他們要求具備會計、審計、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計、信息技術(shù)、稅收、法律等履行內(nèi)部審計所需要其他有關(guān)學(xué)科方面的知識。不過，內(nèi)部審計活動的每位成員不需要在所有學(xué)科中都有資格。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在經(jīng)驗、培訓(xùn)和技能方面取得適當(dāng)?shù)钠胶�，以便提供更為寬泛的服�?wù)。A不正確，因為可以使內(nèi)部審計人員更好地開展財務(wù)系統(tǒng)審計。B不正確，設(shè)定最低的專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)可以提升專業(yè)化。C不正確，對于利用外部咨詢師沒有影響。

　　【例題】內(nèi)部審計部門的質(zhì)量保證方案可以對審計工作遵循適用的標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。下列哪一項活動可以對內(nèi)部審計部門的效果提供反饋?

　　1適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督

　　2適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)

　　3內(nèi)部復(fù)核

　　4外部復(fù)核

　　A.1，2，3

　　B.2，3，4

　　C.1，3，4

　　D.1，2，3，4

　　【答案】C

　　【解析】質(zhì)量保證方案的目的是評價內(nèi)部審計部門的工作情況。IIA標(biāo)準(zhǔn)指出，包括監(jiān)督，內(nèi)部符合和外部復(fù)核。適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)是保持現(xiàn)有人員配備和能力的內(nèi)容，但是不提供反饋。

　　了解了什么是全面質(zhì)量管理后，再回顧一下這個知識點(diǎn)：

　　內(nèi)部審計中要求質(zhì)量保證方案具備的三要素：監(jiān)督、內(nèi)部復(fù)核、外部復(fù)核。