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一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能

　　70余萬元的大疏漏

　　2008年11月7日，在某街道Y村財(cái)務(wù)室里，包工頭邵某和喬某分別在“關(guān)于Y村1號(hào)、2號(hào)農(nóng)居點(diǎn)基礎(chǔ)工程多支付工程款項(xiàng)的說明”上簽了字，并出具欠條。72.38萬元的大疏漏終于補(bǔ)救回來了，在場的村干部無不長舒一口氣。

　　區(qū)劃調(diào)整 受托審計(jì)

　　本案所指Y村坐落于某街道西北面,全村29個(gè)村民小組，農(nóng)戶920戶，人口3713人，耕地面積3203畝。2007年度村級(jí)集體可支配資金319萬元，農(nóng)民人均收入11320元。2007年底我區(qū)對部分行政村進(jìn)行調(diào)整區(qū)劃，共涉及8個(gè)鎮(zhèn)鄉(xiāng)(街道)的31個(gè)村，該村由其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)劃入某街道。

　　因該村原村黨組織書記(村經(jīng)濟(jì)合作社社長)是原鎮(zhèn)下派的鎮(zhèn)干部，區(qū)劃調(diào)整后勢必要離任，同時(shí)該街道也希望對新劃歸村摸一摸家底，為此，2008年4月，受街道辦事處的委托，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理總站選派3名資深審計(jì)人員組成專項(xiàng)審計(jì)小組，對該村2004-2007年度的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。

　　多個(gè)心眼 發(fā)現(xiàn)疏漏

　　由于沒有任何線索，審計(jì)小組進(jìn)點(diǎn)后，按照常規(guī)程序，對該村財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面審查，同時(shí)為突出重點(diǎn)，還進(jìn)行了重要性和風(fēng)險(xiǎn)性評估。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，該村近年來實(shí)施的工程項(xiàng)目多且大，2004年至2007年期間，先后有92個(gè)工程實(shí)施，投入資金達(dá)2800余萬元，其中10萬元以上的項(xiàng)目20個(gè)，投入資金2529萬元，但管理似乎比較松散，審計(jì)索要的工程資料不能提供齊全。憑著職業(yè)敏感性，審計(jì)人員認(rèn)為該村工程項(xiàng)目管理方面大有文章可做，故將其作為審計(jì)重點(diǎn)。

　　果不出所料，該村工程項(xiàng)目管理讓人大跌眼鏡。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該村所實(shí)施的工程項(xiàng)目中，部分工程不同程度地存在事先不確定工程范圍或編制計(jì)劃、未進(jìn)行工程招投標(biāo)、竣工后工程未進(jìn)行驗(yàn)收及審計(jì)、大額的工程款以現(xiàn)金方式支付等問題。

　　掌握了這些“爆料”，按理審計(jì)小組完全可以“交差”了。因?yàn)榇寮?jí)集體工程項(xiàng)目審計(jì)通常分成二塊，一塊是工程結(jié)算審計(jì)，主要核定工程造價(jià);另一塊是工程管理審計(jì)，主要審查管理是否到位。由于受資質(zhì)限制，農(nóng)經(jīng)部門通常只承擔(dān)后一塊，而前一塊常由中介機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，故審計(jì)過程中，對工程價(jià)款很少去審查。

　　難道就此“收兵”嗎?但直覺告訴審計(jì)人員，這個(gè)村不尋常，因其工程項(xiàng)目特別多且管理較混亂，不能草率了結(jié)。憑著這份責(zé)任心，審計(jì)人員又結(jié)合工程合同和結(jié)算審計(jì)報(bào)告等資料，對支付的各項(xiàng)工程款進(jìn)行核對。功夫不負(fù)有心人，審計(jì)人員果真發(fā)現(xiàn)了大疏漏，即該村存在多付工程款的現(xiàn)象，且數(shù)額巨大。具體如下：1號(hào)、2號(hào)農(nóng)居點(diǎn)基礎(chǔ)工程，應(yīng)付工程款合計(jì)446.522萬元，已付工程款合計(jì)516.522萬元，多付工程款合計(jì)70萬元，同時(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)1號(hào)農(nóng)居點(diǎn)回填塘渣工程多支付2.38萬元，合計(jì)多付72.38萬元。

　　當(dāng)面核實(shí) 頗費(fèi)周折

　　發(fā)現(xiàn)70余萬元大疏漏著實(shí)讓審計(jì)人員興奮不已，但興奮之余也產(chǎn)生了不少疑問：70余萬元如果是現(xiàn)金可以裝一麻袋，款項(xiàng)支付均經(jīng)過了村相關(guān)人員審核簽字，怎么會(huì)沒有察覺?會(huì)不會(huì)審計(jì)人員核實(shí)錯(cuò)了?為慎重起見，審計(jì)人員把情況反饋給村財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員表示很驚訝，認(rèn)為每次付款都核算過的，應(yīng)該不會(huì)存在這種問題。審計(jì)人員將支付的每一筆款項(xiàng)與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核對，經(jīng)計(jì)算其承認(rèn)確實(shí)多支付了，即在以往結(jié)算工程款時(shí)，漏計(jì)已付工程款70萬元。

　　情況基本屬實(shí)了，接下來就該與承包者“過招”了。這時(shí)審計(jì)人員不由想起一句話“付款時(shí)好比兄弟會(huì)，討錢時(shí)竟比上刀山”，他們會(huì)老老實(shí)實(shí)的認(rèn)同并交回嗎?帶著這份不安，2008年11月7日召集工程承包者邵某、趙某、喬某、方某進(jìn)行核對。審計(jì)人員首先向承包者確認(rèn)了工程量以及按合同價(jià)及聯(lián)系單價(jià)、審計(jì)結(jié)算價(jià)的款項(xiàng)總額，然后告訴已支付的款項(xiàng)，這時(shí)承包者不承認(rèn)多領(lǐng)款項(xiàng)，而實(shí)際交涉過程可謂一波三折。

　　一是預(yù)付總額核對。承包者先對收到預(yù)付款總額不認(rèn)同。為此，審計(jì)組人員將支付的每一筆款項(xiàng)的原始憑證讓承包者確認(rèn)是不是收到款項(xiàng)，當(dāng)有一張領(lǐng)款憑證上無承包者邵某的簽名，邵某不承認(rèn)收到款項(xiàng)，審計(jì)組人員又出示了這次支付款項(xiàng)領(lǐng)取的現(xiàn)金支票(現(xiàn)金支票上有承包者的簽名),邵某在證據(jù)面前無言。

　　二是應(yīng)付總額核對。在對收到款項(xiàng)無異議后，承包者又對應(yīng)付總額提出異議。邵某還列舉了70萬元大致明細(xì)，即2號(hào)農(nóng)居點(diǎn)基礎(chǔ)工程回填塘渣37.5766萬元及2號(hào)農(nóng)居點(diǎn)投標(biāo)押金30萬元、1號(hào)農(nóng)居點(diǎn)商品混凝土差價(jià)6.9萬元。

　　審計(jì)人員立刻與村財(cái)務(wù)人員進(jìn)行深入核查并及時(shí)說明，即2號(hào)農(nóng)居點(diǎn)基礎(chǔ)工程回填塘渣37.5766萬元已于2006年11月份由喬某結(jié)算，村已將該筆款項(xiàng)支付給喬某了，2號(hào)農(nóng)居點(diǎn)基礎(chǔ)工程招投標(biāo)押金30萬元已于2006年5月份退回趙某，1號(hào)農(nóng)居點(diǎn)商品混凝土差價(jià)6.9萬元，因1號(hào)農(nóng)居點(diǎn)基礎(chǔ)工程未經(jīng)審計(jì)，故暫未結(jié)算。

　　三是相互之間核對。邵某的工程款項(xiàng)怎么會(huì)給了喬某和趙某呢?邵某最終有沒有收到這些錢呢?經(jīng)查，喬某和趙某皆為邵某的工程合作伙伴，故村付款時(shí)未作區(qū)分。喬某于2006年11月份向村結(jié)算的2號(hào)農(nóng)居點(diǎn)基礎(chǔ)工程回填塘渣37.5766萬元工程款，他以為是其承建的另外一個(gè)工程的款項(xiàng)(村油路)，即發(fā)生了“張冠李戴”。而2號(hào)農(nóng)居點(diǎn)基礎(chǔ)工程招投標(biāo)押金30萬元是趙某代領(lǐng)的，經(jīng)邵某與趙某核對，已于2006年5月份由趙某領(lǐng)回并已支付給邵某。

　　趁熱打鐵 妥善處置

　　經(jīng)審計(jì)人員的細(xì)致審查和耐心說明，70余萬元多付款項(xiàng)算是得到了承包者認(rèn)同。常言道“打鐵要趁熱”，審計(jì)人員沒有駐足，而是積極敦促村級(jí)及時(shí)補(bǔ)救這個(gè)疏漏。在審計(jì)人員強(qiáng)力督促下，最終成就了本文開頭的一幕。承包者在“關(guān)于Y村1號(hào)、2號(hào)農(nóng)居點(diǎn)基礎(chǔ)工程多支付工程款項(xiàng)的說明”上簽了字。

　　因該村與承包者在其他工程上仍有應(yīng)付款項(xiàng)，故沒有直接收回現(xiàn)金，而是出具欠條以待將來抵扣。即喬某愿從其承建的村油路工程款項(xiàng)30萬元扣減給邵某，并出具差價(jià)7.5766萬元欠條;邵某對1號(hào)農(nóng)居點(diǎn)回填塘渣工程結(jié)算時(shí)出現(xiàn)的2.38萬元重復(fù)計(jì)算的錯(cuò)誤無異議，愿意在各項(xiàng)工程款項(xiàng)全部結(jié)清以后退回多支付的17.9034萬元工程款，并為此出具欠條，限期結(jié)清。同時(shí)，有關(guān)部門也介入對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了妥善處理。

　　剖析原因 舉一反三

　　事后，審計(jì)人員發(fā)出這樣的感嘆：“如果不進(jìn)行審計(jì)，70余萬元集體資金就可能流失了”。應(yīng)該說，該村在工程項(xiàng)目管理方面，出現(xiàn)這么大疏漏，既有其偶然性也有一定必然性。我們分析主要有以下兩個(gè)方面原因：如客觀上缺乏相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)。

　　該村在2004年以前，因地理位置相對偏僻，實(shí)施的工程項(xiàng)目往往只有幾萬元，村干部在這方面懂得很少。而近年來，隨著杭州市級(jí)重點(diǎn)工程(文一西路延伸工程)完成，較好的交通條件和區(qū)位優(yōu)勢給該村帶來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，該村所屬區(qū)塊已經(jīng)成為我區(qū)開發(fā)建設(shè)的前沿陣地，隨著幾個(gè)省市重大項(xiàng)目的實(shí)施，“小搞搞”一下子變成“大手筆”，加上項(xiàng)目推進(jìn)時(shí)間性較強(qiáng)，使該村村干部們有點(diǎn)措手不及，表現(xiàn)在工作沒有計(jì)劃，操作隨意性很大，人員間缺少相互溝通，應(yīng)付已付多少款項(xiàng)心中無數(shù)。

　　又如主觀上對工程管理不夠重視。區(qū)、鎮(zhèn)兩級(jí)雖然出臺(tái)了相關(guān)涵蓋整個(gè)流程且可操作性強(qiáng)的制度，也開展了多層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但該村在具體操作中很多方面未受到制度約束，如存在未附支付協(xié)議及依據(jù)、支付工程款未取得正規(guī)稅務(wù)發(fā)票、大額工程款用現(xiàn)金支付等違規(guī)現(xiàn)象。

　　因此，今后村級(jí)工程項(xiàng)目管理必須在以下幾方面加以完善：一是建立臺(tái)帳進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。村級(jí)財(cái)務(wù)人員要定期向工程負(fù)責(zé)人報(bào)送工程付款情況匯總表;二是提高村級(jí)財(cái)務(wù)人員參與度。工程立項(xiàng)、招投標(biāo)、驗(yàn)收等過程中村級(jí)財(cái)務(wù)人員要參與，相關(guān)資料應(yīng)由村財(cái)務(wù)人員集中管理;三是建立管理責(zé)任人制度。村經(jīng)聯(lián)社社長應(yīng)該為工程項(xiàng)目管理的第一責(zé)任人，并在村班子成員中分解落實(shí)具體責(zé)任，促使相關(guān)人員按規(guī)定辦事、按程序操作。