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　　國際內(nèi)審師考試教材知識點：經(jīng)營分析和信息技術(shù)_相關(guān)成本

　　戰(zhàn)術(shù)決策

　　戰(zhàn)術(shù)決策是根據(jù)直接或有限的目的，從多個方案中選擇最優(yōu)的方案。因此，戰(zhàn)術(shù)決策傾向于短期目的。但是，應(yīng)當(dāng)強調(diào)的是，短期決策往往會有長期后果，而且往往服務(wù)于長期目的。戰(zhàn)略決策(strategic decision-making)的總體目標(biāo)是選擇一種戰(zhàn)略，以便建立長期的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)術(shù)決策應(yīng)當(dāng)支持這一總體目標(biāo)，盡管戰(zhàn)術(shù)決策的直接目標(biāo)是短期的或小規(guī)模的。

　　戰(zhàn)術(shù)決策過程一般可以劃分為六個步驟：

　　▲識別和定義面臨的問題;

　　▲確定可能的解決方案，排除明顯不可行的方案;

　　▲確定每個可行方案的成本和好處，將成本和好處劃分為相關(guān)的和不相關(guān)的，排除那些不相關(guān)的成本和好處;

　　▲加總每個方案的相關(guān)成本和好處;

　　▲評價方案的質(zhì)量因素;

　　▲選擇總體好處最大的方案，或總體成本最小的方案。

　　相關(guān)成本的有關(guān)概念

　　相關(guān)成本(relevant costs)：各個備選方案之間不同的未來成本。

　　機會成本(opportunity cost)：在選擇一種方案而不是另一種方案時所放棄的好處。

　　所有的決策都與未來有關(guān)，只有未來的成本才與決策有關(guān)。同時，只有在不同的備選方案中有差異的成本才是相關(guān)的，才能用來評價不同的備選方案的優(yōu)劣。

　　沉沒成本(sunk cost)：不受未來的行動影響的成本。沉沒成本是與過去有關(guān)的成本，不同的備選方案都有同樣的成本。

　　一般來說，變動成本都是相關(guān)成本，而固定成本不是。但是，作業(yè)導(dǎo)向成本核算進一步將變動成本分為單位產(chǎn)品動因和非單位產(chǎn)品動因的成本。即作業(yè)動因的成本。

　　相關(guān)性和成本習(xí)性

　　在評估相關(guān)性時，必須考慮供給的變化和對作業(yè)資源的需求。如果不同備選方案之間需要的變化和資源的供應(yīng)帶來資源消耗的變化，那么這種資源消耗的變化就是相關(guān)成本。

　　作業(yè)資源分為彈性資源和承諾資源。這種分類有助于識別相關(guān)成本，并進行相關(guān)成本分析。彈性資源是那些在消耗和需要時才供應(yīng)的資源，這種資源從外部采購，其采購條件中可要求采購方對數(shù)額作出長期的承諾。承諾資源是那些在消耗之前就供應(yīng)的資源，這種資源是以一種明顯的或隱含的合約而獲得既定數(shù)額的資源，無論可用資源是否被完全消耗。承諾資源還可以細分為短期或跨期的。

　　相關(guān)成本的應(yīng)用

　　制造或外購決策(make-or-buy decision)：一般是指生產(chǎn)企業(yè)決定是自行制造某一零部件，還是外購。

　　保留或放棄決策(keep-or-drop decision)：一般是指保留或放棄一個分部或一個產(chǎn)品線。

　　特殊訂單決策(special-order decision)：是否接受一個特殊的訂單。該特殊訂單的價格一般低于企業(yè)的完全成本，但是在企業(yè)有閑置產(chǎn)能時，只要該價格高于變動成本，仍然是可接受的。這時，判斷哪些成本是相關(guān)的變動成本，就成為該決策的依據(jù)和基礎(chǔ)。

　　銷售或深加工決策(decision to sell or process further)：決定聯(lián)產(chǎn)品是否在從主產(chǎn)品中分離之后就出售，還是進行深加工然后再出售。一般來說，聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)過簡單地深加工，可以以高于深加工成本的價格銷售。

　　產(chǎn)品組合決策(product mix decision)：當(dāng)企業(yè)的資源或產(chǎn)能存在一個或多個約束條件時，不可能將全部資源或產(chǎn)能用于生產(chǎn)利潤最大的產(chǎn)品，這時，選擇利潤最大化的產(chǎn)品組合就是產(chǎn)品組合決策。當(dāng)存在多個約束條件時，一般采用線性規(guī)劃(linear programming)來找到最優(yōu)解。