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　　國際內(nèi)審師考試教材知識點：經(jīng)營分析和信息技術(shù)_權(quán)益

　　所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享受的經(jīng)濟收益，在數(shù)量上，所有者權(quán)益等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。從內(nèi)容上來看，所有者權(quán)益主要分為繳入股本和留存收益。留存收益是以往年份營業(yè)利潤累積的結(jié)果，有時部分留存收益會有所限制，受限制的留存收益又稱撥定留存收益、準(zhǔn)備金或基金。繳入資本分為股本的面值價值和發(fā)行價值，超過面值價值的部分，可以稱之為“其他資本”、“附加繳入資本”或者“資本公積”。

　　股東的權(quán)限包括投票、分享公司利潤、分享公司清算后剩余的資產(chǎn)、在以后的股票發(fā)行中購買更多的股票。股東的權(quán)利由他所持有的股票種類和數(shù)量所確定。

　　如果按照股票的權(quán)利來分的話，股票可以分為優(yōu)先股和普通股;如果針對已發(fā)行股票而言，股票可以分為外部股份和庫藏股。在批準(zhǔn)組建公司的批文中一般包含了授權(quán)發(fā)行普通股的數(shù)量和種類，可以發(fā)行的股票總數(shù)目是授權(quán)總數(shù)。當(dāng)公司將股票憑證換成現(xiàn)金時，股票就成了已發(fā)行股份。發(fā)行的股份被股東持有，稱為外部股份。當(dāng)公司從它自己的股東手中購回股票時，那么這些股票成為庫藏股。它們之間的關(guān)系是：授權(quán)股份包括未發(fā)行的股份和發(fā)行的股份，發(fā)行的股份包括外部股份和庫藏股。

　　現(xiàn)金股利

　　股利是為了滿足股東對產(chǎn)生的凈收益的索取權(quán)而按比例支付的財產(chǎn)，一般可以分為現(xiàn)金股利和股票股利。一般公司會宣布將支付股利的日期，稱為宣告日期：董事會還會設(shè)立一個登記日期，用來決定哪個股東將收到股利的未來日期。

　　當(dāng)采用現(xiàn)金股利時，宣布日就確認(rèn)了當(dāng)日負(fù)債，會計分錄為借“留存收益”，貸“應(yīng)付股利”。在登記日不需要做會計分錄。到了實際支付日，那么會計分錄就是：

　　借“應(yīng)付股利”，貸“現(xiàn)金”。

　　股票分割和股票股利

　　將股票分割和股票股利放在一起討論，是考慮了它們的共性和差異。股票分割指現(xiàn)在的股東不需向公司支付現(xiàn)金就可獲得增加的股份，通常股票分割時候，股票的面值也會適當(dāng)?shù)匕l(fā)生變化。這時會計上只需要改變授權(quán)發(fā)行外部股的描述，而股東權(quán)益的其他方面都不需做任何變動。當(dāng)然，也可以采用不改變股票最初面值的方式，然而企業(yè)需要通過借“增加繳入股本”或借“.留存收益”、貸最初面值的普通股來實現(xiàn)增加外部股份。

　　股票股利也是不需股東支付現(xiàn)金的新股的發(fā)行，但新發(fā)行的股票數(shù)且比股份分割的小，并且最初面值維持不變。按照發(fā)行股票股利的程度而言，股票股利可以分為大百分比的股票股利和小百分比的股票股利。在美國，大百分比股票股利(通常是20%或更多)按面值或設(shè)定價值處理，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，股東的權(quán)益總值不變，但是它的組成發(fā)生變化：按最初面值和股票股利數(shù)的乘積(新發(fā)股的總面值)增大了普通股，相應(yīng)地降低了留存受益。小百分比股票股利發(fā)行時，會計師們要求按市值而非面值來計算股利，公司通過將新發(fā)股的市值從留存收益轉(zhuǎn)到增加繳入股本以及普通股的方法來記錄這一事件。因此，面對股票分割和股票股利，公司的典型會計處理是：

　　▲ 股票分割：

　　■ 改變面值——無需會計分錄;

　　■ 不改變審值——重新組合股東權(quán)益，將繳入股本或留存收益轉(zhuǎn)到普通股中。

　　▲ 股票股利：從留存收益移至繳入股本

　　■ 小百分比股利：從留存收益中減掉增發(fā)股的市值;

　　■ 大百分比股利：從留存收益或增加的繳入股本中減去增發(fā)股的面值。

　　值得指出的是，投資者面對股票分割和股票股利的會計處理和公司的會計處理方式有所不同。當(dāng)發(fā)生股票分割和股零股利時，一投資者無需做會計分錄，只需要在備忘錄中說明新的股份數(shù)目，股份的總面值不發(fā)生變化，而每股面值發(fā)生相應(yīng)變化。當(dāng)公司發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資者的會計處理是借“現(xiàn)金”貸“股利收入”，或者分別股利宣布日和股利收到日做兩筆分錄：在宣布日時借“應(yīng)收股利”貸“股利收入”，在收到日時借“現(xiàn)金”貸“應(yīng)收股利”。