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第五章收入、費用和利潤

　　[基本要求]

　　(一)掌握銷售商品收入金額的確定

　　(二)掌握銷售商品收入的賬務(wù)處理

　　(三)掌握完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理

　　(四)掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的賬務(wù)處理

　　(五)掌握營業(yè)成本的組成內(nèi)容及核算

　　(六)掌握稅金及附加的內(nèi)容及核算

　　(七)掌握期間費用的內(nèi)容及核算

　　(八)掌握利潤的構(gòu)成及其主要內(nèi)容

　　(九)掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理

　　(十)掌握應(yīng)交所得稅、所得稅費用的計算及賬務(wù)處理

　　(十一)掌握本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法及賬務(wù)處理

　　(十二)熟悉銷售商品收入的確認(rèn)條件

　　(十三)熟悉勞務(wù)開始并完成于同一會計期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則

　　(十四)熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認(rèn)和計量原則

　　[考試內(nèi)容]

第一節(jié)收入

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，具有以下特點:第一，收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻慕�(jīng)濟利益的總流入;第二，收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;第三，收入與所有者投入資本無關(guān)。

　　收入按企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)分為:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。

　　一、銷售商品收入

　　(一)銷售商品收入的確認(rèn)

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

　　3.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)。

　　4.收入的金額能夠可靠地計量。

　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　(二)一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

　　在進(jìn)行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合收入準(zhǔn)則所規(guī)定的五項確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。

　　企業(yè)銷售商品在滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品收入的金額。

　　企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本,通過“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”等科目核算。

　　(三)已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的賬務(wù)處理

　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五項條件，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目�！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本。

　　盡管發(fā)出的商品不符合收入確認(rèn)條件，但如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額。借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費一-應(yīng)交增值稅 (銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費一簡 易計稅"科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需要進(jìn)行上述處理。

　　(四)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的賬務(wù)處理

　　企業(yè)銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定。在確定銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意區(qū)分商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓及其不同的賬務(wù)處理方法。具體內(nèi)容如下:

　　1.商業(yè)折扣。

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　2.現(xiàn)金折扣。

　　現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率+付款期限”表示。

　　企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額�，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。

　　在計算現(xiàn)金折扣時，應(yīng)注意銷售方式是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

　　3.銷售折讓。

　　銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn);已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。

　　(五)銷售退回的賬務(wù)處理

　　企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會計處理:

　　1.尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目金額的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。