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第五章 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握企業(yè)所得稅征稅對象、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(二)掌握資產(chǎn)的稅務(wù)處理、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(三)掌握個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的確定

　　(四)掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(五)熟悉企業(yè)所得稅納稅人、稅收優(yōu)惠

　　(六)熟悉個(gè)人所得稅納稅人和所得來源的確定、稅收優(yōu)惠

　　(七)了解企業(yè)所得稅稅率、征收管理

　　(八)了解個(gè)人所得稅稅率、征收管理

　　[考試內(nèi)容]

第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度

　　一、企業(yè)所得稅納稅人

　　(一)居民企業(yè)

　　(二)非居民企業(yè)

　　二、企業(yè)所得稅征稅對象

　　(一)居民企業(yè)的征稅對象

　　(二)非居民企業(yè)的征稅對象

　　(三)來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則

　　三、企業(yè)所得稅稅率

　　居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

　　四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

　　(一)收入總額

　　1.銷售貨物收入。

　　2.提供勞務(wù)收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　5.利息收入。

　　6.租金收入。

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入。

　　8.接受捐贈收入。

　　9.其他收入。

　　10.特殊收入的確認(rèn)。

　　(二)不征稅收入

　　1.財(cái)政撥款。

　　2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

　　3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(三)稅前扣除項(xiàng)目

　　1.成本。

　　2.費(fèi)用。

　　3.稅金。

　　4.損失。

　　5.其他支出。

　　(四)扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金支出。

　　2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，推予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　3.社會保險(xiǎn)費(fèi)。

　　4.借款費(fèi)用。

　　5.利息費(fèi)用。

　　6.匯兌損失。

　　7.公益性捐贈。

　　企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收人的5%e。

　　9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。

　　11.保險(xiǎn)費(fèi)。

　　12.租賃費(fèi)。

　　13.勞動保護(hù)費(fèi)。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。

　　15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。

　　16.手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

　　17.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。

　　(五)不得扣除項(xiàng)目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

　　5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

　　6.贊助支出。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　(六)虧損彌補(bǔ)

　　(七)非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)固定資產(chǎn)

　　1.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　2.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　4.除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊最低年限的規(guī)定。

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　(三)無形資產(chǎn)

　　(四)長期待擁費(fèi)用

　　(五)投資資產(chǎn)

　　(六)存貨

　　(七)資產(chǎn)損失

　　六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額