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2018年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導教材《初級會計實務(wù)》答疑(一)

　　1. 教材第28頁表1-8中，借方金額的劃線注銷中，是否應(yīng)劃線到第5行而不是第4行?即：劃線是否應(yīng)同貸方金額的劃線注銷保持一致?

　　答：教材內(nèi)容是正確的�！稌�計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條(六)規(guī)定：“記賬憑證填制完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷�！�

　　2. 教材第61頁的【例2-13】中，企業(yè)將款項存入銀行，但為什么會計分錄借方是記入其他貨幣資金?分錄是否應(yīng)該是：

　　借：銀行存款 200 000

　　貸：應(yīng)收股利——丙上市公司 200 000

　　答：本例中，“款項已存入銀行”是指甲公司收到的丙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，已經(jīng)存入甲公司作為投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定在證券公司指定銀行開立的投資款專戶之中。該專戶的款項也存放在銀行，但在管理上、使用上、監(jiān)管上都與企業(yè)的一般銀行存款戶不同，因此，在會計上專門設(shè)置“其他貨幣資金”科目進行單獨反映和監(jiān)督該類資金的增減變動及其結(jié)存情況。

　　3. 教材第67頁【例2-30】中，支付價款中包含的宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000為何要計入成本?

　　答：財政部2017年3月31日新修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定：“企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益”。本教材在第49頁已交待“本章重點以財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則和2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》為基礎(chǔ)介紹企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收及預付款項、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的有關(guān)內(nèi)容”。

　　基于以上考慮，根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，應(yīng)將取得交易性金融資產(chǎn)的交易價格中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)統(tǒng)一作為交易性金融資產(chǎn)公允價值的組成部分，計入該項交易性金融資產(chǎn)的成本，而不將其單獨確認為應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)。

　　4. 教材第107頁【例2-87】的(4)中，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”為什么是17 045 000元?

　　答：該例中，進項稅額17 045 000元是一個合計數(shù)，由兩部分組成：第一部分是一次性購進三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C應(yīng)負擔的增值稅額17 000 000元，第二部分為購進三臺設(shè)備支付包裝費應(yīng)負擔的增值稅額45 000元。

　　5. 教材第108頁【例2-89】的(3)，需要核算領(lǐng)用水泥的進項稅額中以后期間可以抵扣的部分，并將其做進項稅額轉(zhuǎn)出。請問此處領(lǐng)用的水泥如何能確認還沒有超過一年?若超過一年，在其生產(chǎn)或購入的第13個月就已經(jīng)將40%的進項稅額轉(zhuǎn)出了，就不存在本題中的轉(zhuǎn)出分錄了。

　　答：該例中，(3)中記錄進項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄的原因是，本企業(yè)生產(chǎn)的水泥由產(chǎn)品(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進項稅額可全額從銷項稅額中抵扣)轉(zhuǎn)為用于生產(chǎn)不動產(chǎn)(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進項稅額只可在當年抵扣60%，在13個月后才可抵扣剩余的40%)，因而轉(zhuǎn)出的是當月不可抵扣但13個月后可抵扣的進項稅額的40%。也就是說，領(lǐng)用的水泥為自產(chǎn)的產(chǎn)品，其原負擔的進項稅額已經(jīng)全部抵扣，在改變用途用于不動產(chǎn)時按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)將已抵扣過的進項稅額的40%轉(zhuǎn)出，從此時起，等到第13個月再從銷項稅額中抵扣該金額。

　　6. 教材第108頁【例2-89】中的(3)，“工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時，借記在建工程、貸記庫存商品。請問該分錄應(yīng)如何理解?

　　答：企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于在建工程，不屬于視同銷售業(yè)務(wù)，因此，需要按照成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，將庫存商品的成本計入在建工程，會計分錄為：借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　7. 教材第108頁中【例2-89】中的(3)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時，為什么沒有增值稅進項稅額抵扣60%的會計分錄?對此，教材第109 頁中間對本題的解釋也只說了借記應(yīng)交稅費，請問應(yīng)貸記什么科目?

　　答：本例為企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，其與直接購入水泥用于工程建設(shè)的不同之處在于，水泥是該企業(yè)的產(chǎn)品，屬于存貨，其負擔的增值稅進項稅額(如購入用于生產(chǎn)水泥的原材料所負擔的進項稅額、生產(chǎn)水泥接受其他勞務(wù)所負擔的進項稅額)已在購入原材料或在生產(chǎn)過程接受勞務(wù)當時進行了全額抵扣。

　　基于此，當企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該水泥原已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的40%，不得在領(lǐng)用當期進行抵扣，但可在第13月進行抵扣，因此在領(lǐng)用時需要從進項稅額中轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，其結(jié)果是增加了留待以后抵扣的進項稅額，減少了當期的進項稅額。

　　第109頁第18行至第20行應(yīng)為：“入不動產(chǎn)在建工程成本，但是因為此時產(chǎn)品所負擔的進項稅額已于購入原材料或生產(chǎn)過程中接受勞務(wù)當時予以全部抵扣，因此只需將當年不可抵扣的40%的部分轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。”