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　　第五章　企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度

　　第二節(jié)　個(gè)人所得稅法律制度

　　一、個(gè)人所得稅納稅人和所得來源的確定

　　(一)居民納稅人和非居民納稅人

　　1住所標(biāo)準(zhǔn)。

　　2居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

　　1居民納稅人的納稅義務(wù)。

　　2非居民納稅人的納稅義務(wù)。

　　(三)扣繳義務(wù)人

　　(四)所得來源的確定

　　二、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目

　　(一)工資、薪金所得

　　1關(guān)于工資、薪金所得的一般規(guī)定。

　　2關(guān)于工資、薪金所得的特殊規(guī)定。

　　(1)內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性收入征稅問題。

　　(2)提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征稅問題。

　　(3)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征稅問題。

　　(4)退休人員再任職取得的收入征稅問題。

　　(5)離退休人員從原任職單位取得補(bǔ)貼等征稅問題。

　　(6)個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題。

　　(7)公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征稅問題。

　　(8)個(gè)人取得股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征稅問題。

　　(9)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征稅問題。

　　(10)關(guān)于保險(xiǎn)金征稅問題。

　　(11)企業(yè)年金、職業(yè)年金征稅問題。

　　(12)對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅(簡稱“獎(jiǎng)金”，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金)的計(jì)算征稅問題。

　　(13)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題。

　　(14)兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得征稅問題。

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得

　　(五)稿酬所得

　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　(十)偶然所得

　　(十一)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

　　三、個(gè)人所得稅稅率

　　(一)工資、薪金所得適用稅率

　　工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率

　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

　　(三)稿酬所得適用稅率

　　稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率

　　勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

　　(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得適用稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　四、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　1收入的形式。

　　2費(fèi)用扣除的方法。

　　(二)個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　4勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　5財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　6利息、股息、紅利所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　(三)其他費(fèi)用扣除規(guī)定

　　(四)每次收入的確定

　　《個(gè)人所得稅法》對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，都按每次取得的收入計(jì)算征稅�！秱�(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對“每次”的界定做了明確規(guī)定。

　　五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　(1)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

　　(3)納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、

　　加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　(4)納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

　　2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)