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　　第四章 增值稅、消費稅法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握增值稅征稅范圍、應納稅額的計算

　　(二)掌握營業(yè)稅改征增值稅征稅范圍、應納稅額的計算

　　(三)掌握消費稅征稅范圍、稅目、應納稅額的計算

　　(四)熟悉增值稅稅收優(yōu)惠、征收管理

　　(五)熟悉營業(yè)稅改征增值稅稅收優(yōu)惠

　　(六)熟悉消費稅征收管理

　　(七)了解增值稅納稅人、稅率和征收率

　　(八)了解營業(yè)稅改征增值稅納稅人、稅率和征收率

　　(九)了解增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

　　(十)了解消費稅納稅人、稅率

　　[考試內容]

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅納稅人

　　(一)納稅人

　　在人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

　　(二)納稅人的分類

　　1.小規(guī)模納稅人。

　　2.—般納稅人。

　　(三)扣繳義務人

　　二、增值稅征稅范圍

　　1.銷售貨物。

　　2.提供加工、修理修配勞務。

　　3.進口貨物。

　　4.視同銷售貨物行為。

　　5.混合銷售。

　　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。

　　6.兼營。

　　兼營，是指納稅人的經營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務，又包括銷售服務、無形資產和不動產的行為。

　　7.征稅范圍的特殊規(guī)定。

　　三、増值稅稅率和征收率

　　(一)稅率

　　1.基本稅率。

　　增值稅的基本稅率為17%,適用的具體范圍為：

　　(1)納稅人銷售或者進口貨物，除《增值稅暫行條例》列舉的外，稅率均為17%;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%。

　　2.低稅率。

　　增值稅的低稅率為13%。一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅：

　　(1)糧食、食用植物油。

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　(3)圖書、報紙、雜志。

　　(4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜。

　　(5)農產品。

　　(6)音像制品。

　　(7)電子出版物。

　　(8)二甲醚。

　　(9)食用鹽。

　　3.零稅率。

　　(二)征收率

　　小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%。一般納稅人在特殊情況下，也按簡易辦法征收增值稅。

　　四、增值稅應納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應納稅額的計算計算公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　1.銷售額的確定。

　　(1)銷售額。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。下列項目不包括在銷售額內：

　　①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　�、谕瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者

　　財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批

　　準設立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　　③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代

　　購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(2)含稅銷售額的換算。計算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　(3)視同銷售貨物銷售額的確定。

　　(4)混合銷售的銷售額的確定。

　　(5)兼營銷售額的確定。

　　(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

　　①折扣方式銷售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。

　　(7)包裝物押金。

　　(8)銷售退回或折讓。

　　(9)外幣銷售額的折算。

　　2.進項稅額的確定。

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　�、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

　�、趶暮ｊP取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　③購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　買價包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　④納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

　�、菁{稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　�、藜{稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　�、呒{稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。