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2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑（一）

　　1. 教材第37頁(yè)第9行，“本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100% �！纠�題1-50】第4行中，材料成本差異率的計(jì)算，按照公式應(yīng)該是“（30740+200000）/（1000000+3200000）*100%”，但為什么教材上卻是“（30740-200000）/（1000000+3200000）×100%”？

　　解答：【例題1-50】中本期材料成本差異為節(jié)約，所以記作“-200 000”元。

　　2．教材第50頁(yè)第7行中，持有至到期投資為一次還本付息的，應(yīng)“借記：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”。但為何下面【例1-69】中卻“借記：應(yīng)收利息”？

解答：教材第50頁(yè)第7行指出的情形是到期一次還本付息，【例1-69】的情形為分次付息，適用第50頁(yè)第2段的描述。

　　3．教材第70頁(yè)倒數(shù)第10行自營(yíng)工程中，“在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借記‘在建工程’貸記‘原材料’等科目”；但第115頁(yè)倒數(shù)第6行進(jìn)項(xiàng)數(shù)額轉(zhuǎn)出中，卻有“借記‘在建工程’，貸記‘應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)’”。這兩處是否矛盾？

　　解答：不矛盾。教材第70頁(yè)所述情形為企業(yè)自營(yíng)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，未提及原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；教材第115頁(yè)提到了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　4．教材第84頁(yè)中提及投資性房地產(chǎn)的計(jì)量成本,包括購(gòu)買價(jià)、 關(guān)稅和可直接歸入投資性房地產(chǎn)的成本。請(qǐng)問(wèn):（1）購(gòu)買投資性房地產(chǎn)之前, 測(cè)量師估價(jià)的估價(jià)費(fèi)用可否歸入投資性房地產(chǎn)成本?（2）購(gòu)買投資性房地產(chǎn)時(shí), 產(chǎn)生的成交律師費(fèi)可否列入投資性房地產(chǎn)成本?（3）測(cè)量師估價(jià)的估價(jià)費(fèi)用和律師費(fèi)是否可歸入交易費(fèi)用?

　　解答：就問(wèn)題所提有限條件來(lái)看，上述各項(xiàng)費(fèi)用均屬交易費(fèi)用，按照教材第84頁(yè)所述，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量金額。

　　需要說(shuō)明的是，此問(wèn)題已涉及企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的專業(yè)判斷，讀者不應(yīng)以此答復(fù)作為進(jìn)行特定會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。此上答復(fù)不作為對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋。 

　　5．教材第139頁(yè)【例3-9】中，A上市公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票，但為什么在教材第140頁(yè)分錄中的科目卻是“銀行存款”，而不是“庫(kù)存現(xiàn)金”？

　　解答：以“現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票”是慣常表述。根據(jù)相關(guān)法規(guī)對(duì)結(jié)算方式的要求，應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式結(jié)算，所以本例使用了“銀行存款”科目。 

　　6. 教材第152頁(yè)【例4-4】中，如果確認(rèn)貨款無(wú)法支付，應(yīng)該怎樣處理？

　　解答：如果貨款確實(shí)無(wú)法收到，應(yīng)按規(guī)定作為壞賬轉(zhuǎn)銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　7．教材第281頁(yè)的表9-7中，右邊數(shù)第二列的第一行中，分配金額的分配率是3，請(qǐng)問(wèn)這個(gè)3是如何計(jì)算出來(lái)的？還是作為例題的已知條件指定的？

　　解答：計(jì)算出來(lái)的。A、B 產(chǎn)品共同耗用4500（見(jiàn)表9-5），當(dāng)月投入產(chǎn)品數(shù)量A產(chǎn)品800、B產(chǎn)品700（見(jiàn)表9-4），4500÷1500=3。 

　　8．教材第281頁(yè)的表9-8中，右邊數(shù)第3列的第2行中，分配金額的分配率是30，請(qǐng)問(wèn)這個(gè)30是如何計(jì)算出來(lái)的？還是作為例題的已知條件指定的？

　　解答：計(jì)算出來(lái)的。A、B 產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)15 000（見(jiàn)表9-8），產(chǎn)品生產(chǎn)工人職業(yè)薪酬450 000（見(jiàn)表9-6），450 000÷15 000=30。 

　　9．教材第285頁(yè)的表9-14 的倒數(shù)第2行和倒數(shù)第3行中，“按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)”、“輔助生產(chǎn)實(shí)際成本”該兩欄計(jì)算是否符合邏輯？請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何理解？

　　解答：倒數(shù)第2行輔助生產(chǎn)實(shí)際成本為本表中第2行待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，倒數(shù)第3行按計(jì)劃成本分配金額為根據(jù)本表計(jì)算后的金額。 

　　10．教材第285頁(yè)的倒數(shù)第8行，即本頁(yè)的倒數(shù)第二個(gè)分錄是：

　　“借：制造費(fèi)用27255

　　 管理費(fèi)用655

　　 貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間15210

　　 ——供電車間12700 ”

　　請(qǐng)問(wèn)該分錄應(yīng)如何理解？是否可以不做此分錄？

　　解答：此分錄是按計(jì)劃成本分配后應(yīng)當(dāng)計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的部分；是表9-14最后一欄倒數(shù)第3、4、6的反映。可以不做此分錄�！�

　　11．請(qǐng)問(wèn)教材第286頁(yè)的表9-15中，右邊數(shù)第1列的第1行中，分配金額的分配率是4.357，請(qǐng)問(wèn)這個(gè)4.357是如何計(jì)算出來(lái)的？還是作為例題的已知條件指定的？若可算出，能否給出具體的計(jì)算過(guò)程？

　　解答：4.357=65 355÷15 000，其中：65 355=3 600+18 000+9 000+1 100+6 400+27 255 (這些數(shù)字分別來(lái)自表9-7至表9-14后的分錄中制造費(fèi)用的金額)；15 000來(lái)自表9-15中實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)合計(jì)。