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　　【考點(diǎn)】貨幣資金

　　1.資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　【注意】

　　融資租入的資產(chǎn)屬于承租方的資產(chǎn)，經(jīng)營租入的資產(chǎn)屬于出租方的資產(chǎn)。

　　2.貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　3.現(xiàn)金的清查：屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，計入管理費(fèi)用。屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，計入營業(yè)外收入。

　　4.企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項。發(fā)生未達(dá)賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬;二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬;三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬;四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　【注意】企業(yè)或銀行會計核算記賬錯誤，不屬于未達(dá)賬項。

　　5.對于未達(dá)賬項應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

　　6.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面記錄的記賬依據(jù)。(不是原始憑證，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬目，待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后入賬)

　　7.通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。

　　8.其他貨幣資金主要包括：存出投資款(其他貨幣資金——存出投資款)、銀行匯票存款(其他貨幣資金——銀行匯票)、銀行本票存款(其他貨幣資金——銀行本票)、信用卡存款(其他貨幣資金——信用卡)、信用證保證金存款(其他貨幣資金——信用證保證金)和外埠存款(其他貨幣資金——外埠存款)等。

　　【注意】

　　(1)商業(yè)匯票(包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)，通過“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”核算。

　　(2)支票通過“銀行存款”核算。

　　(3)存出保證金、備用金，通過“其他應(yīng)收款”核算。

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　　【例題】

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年發(fā)生如下與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)4月12日，從深圳證券交易所購入乙企業(yè)股票20 000股，該股票的公允價值為900 000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為180元，發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。甲企業(yè)將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　(2)6月30日，甲企業(yè)持有乙企業(yè)股票的市價為920 000元。

　　(3)7月6日，乙企業(yè)宣告以每股0.2元發(fā)放上年度的現(xiàn)金股利。7月10日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)向其發(fā)放的現(xiàn)金股利，假定股利不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(4)7月18日，將持有的乙企業(yè)股票全部出售，售價為1 006 000元，轉(zhuǎn)讓該金融商品應(yīng)交增值稅為6 000元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

　　1.根據(jù)資料(1)，甲企業(yè)購入該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額是(　　)元。

　　A.903 180

　　B.902 820

　　C.903 000

　　D.900 000

　　【答案】D

　　【解析】4月12日取得交易性金融資產(chǎn)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　900000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　 180

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　903180(P66)

　　2.根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項中，甲企業(yè)6月30日應(yīng)計入公允價值變動損益的金額是(　　)元。

　　A.17 000

　　B.20 000

　　C.16 820

　　D.17 180

　　【答案】B

　　【解析】6月30日，確認(rèn)該股票的公允價值變動損益：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 20000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 20000(P68-69)

　　3.根據(jù)資料(1)和(3)，下列各項中，關(guān)于甲企業(yè)現(xiàn)金股利的會計處理結(jié)果表述正確的是(　　)。

　　A.宣告發(fā)放股利時，確認(rèn)投資收益4 000元

　　B.實(shí)際收到股利時，確認(rèn)投資收益4 000元

　　C.宣告發(fā)放股利時，確認(rèn)公允價值變動損益4 000元

　　D.實(shí)際收到股利時，沖減交易性金融資產(chǎn)成本4 000元

　　【答案】A

　　【解析】7月6日，乙企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　7月10日，收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：其他貨幣資金 　　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　貸：應(yīng)收股利　 　　　　　　　　　　　　　　　　 4000(P60-61)

　　4.根據(jù)資料(1)至(4)，下列各項中，甲企業(yè)出售乙企業(yè)股票的會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　20000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　B.借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　貸：公允價值變動損益　　　　 　　　　　　　 20000

　　C.借：其他貨幣資金　　 　　　　　　　　　　 1006000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 900000

　　——公允價值變動　　　　　20000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　86000

　　D.借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　　　 6000

　　【答案】CD

　　【解析】7月18日，出售該交易性金融資產(chǎn)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 1006000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　 　　　　　　 900000

　　——公允價值變動　　　　　　 20000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 86000

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　　　　　6000(P70)

　　5.根據(jù)資料(1)至(4)，該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)引起甲企業(yè)2018年營業(yè)利潤增加的金額是(　　)元。

　　A.104 000

　　B.107 000

　　C.81 000

　　D.101 000

　　【答案】D

　　【解析】該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)引起甲企業(yè)2018年營業(yè)利潤增加的金額=-3 000+20 000+4 000+86 000-6 000=101 000(元)。(P199)