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第二章　資產(chǎn)

第四節(jié)　存貨

　　一、存貨的概述

　　(一)存貨的內(nèi)容——什么是存貨?

　　存貨是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　　(二)存貨成本的確定

　　1.一般企業(yè)存貨成本：包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　2.存貨的加工成本

　　存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

　　直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供人員的職工薪酬。

　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。

　　3.存貨的其他成本

　　【記憶總結】下列項目，是否應計入企業(yè)存貨成本?

購買價款；采購過程運輸費、裝卸費、保險費；入庫前的挑選整理費用；運輸途中合理損耗	√
正常產(chǎn)品設計費	×管理費用
銷售相關的運輸費、裝卸費等	×銷售費用
生產(chǎn)過程發(fā)生的料、工、費	√
存貨入庫后發(fā)生的儲存費用	×管理費用
可抵扣的進項稅	×應交稅費
特定客戶的設計費用	√
非正常消耗的料、工、費	×營業(yè)外支出
進口關稅、消費稅、資源稅、不可抵扣的進項稅	√
在生產(chǎn)過程中為達到下一個階段所必需的存儲費用	√

　　(三)發(fā)出存貨的計價方法

　　●企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本法核算，也可以按計劃成本法核算

　　●如采用計劃成本核算，期末應調(diào)整為實際成本

　　●企業(yè)應根據(jù)實際情況，合理確定發(fā)出存貨的計價方法及實際成本

　　1.個別計價法

　　按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

　　●優(yōu)點：成本計算準確，符合實際情況

　　●缺點：存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大

　　●適用范圍：珠寶、名畫等貴重物品(不能替代使用的存貨)

　　2.先進先出法

　　指以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

　　●優(yōu)點：可以隨時結轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣

　　●缺點：如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。

　　在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。

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　　【例題·單選題】2018年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，2018年3月31日應計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。

　　A.-10

　　B.0

　　C.10

　　D.12

　　【答案】D

　　【解析】乙存貨的成本=100(萬元);乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110-2-20=88(萬元)。2018年3月31日應計提的存貨跌價準備=100-88=12(萬元)。

　　【例題·單選題】2014年12月1日，某企業(yè)“存貨跌價準備—原材料”科目貸方余額為10萬元。2014年12月31日，“原材料”科目的期末余額為110萬元，由于市場價格有所上升，使得原材料的預計可變現(xiàn)凈值為115萬元，不考慮其他因素。2014年12月31日原材料的賬面價值為(　　)萬元。(2015年)

　　A.105

　　B.110

　　C.115

　　D.100

　　【答案】B

　　【解析】存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因為110<115，所以原材料的賬面價值為110萬元。

　　【例題•單選題】(2013年)銷售庫存商品，收到價款240萬元，該商品成本170萬元，已提存貨跌價準備35萬元，應結轉(zhuǎn)銷售成本(　　)萬元。

　　A.135

　　B.170

　　C.205

　　D.240

　　【答案】A

　　【解析】因為已經(jīng)計提存貨跌價準備35萬元，所以應結轉(zhuǎn)銷售成本=170-35=135(萬元)。

　　【例題•不定項選擇題】(2017改編)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，2016年12月1日，該企業(yè)“原材料—甲材料”科目期初結存數(shù)量為2000干克，單位成本為15元，未計提存貨跌價準備。12月份發(fā)生有關甲材料收發(fā)業(yè)務或事項如下:

　　1、根據(jù)資料(1)，下列各項中，該企業(yè)購入甲材料會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.甲材料實際入庫數(shù)量為2000干克

　　B.甲材料運輸過程中的合理損耗使入庫總成本增加320元

　　C.甲材料入庫單位成本為17.5

　　D.甲材料入庫總成本為35000

　　資料(1)：10日，購入甲材料2020千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為32320元，增值稅稅額為5171.2元，銷售方式代墊運雜費2680元(不考慮增值稅)，運輸過程中發(fā)生合理損耗20千克，材料已驗收入庫，款項尚未支付。

　　【答案】ACD

　　2.根據(jù)資料(2)，下列各項中，該企業(yè)銷售甲材料的會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.銀行存款增加2320元

　　B.主營業(yè)務收入增加2000元

　　C.其他業(yè)務收入增加2000元

　　D.應收賬款增加2320元

　　資料(2)：20日，銷售甲材料100千克，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000元，增值稅稅額為320元，材料已發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。

　　【解析】

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　2320

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 320

　　【答案】CD

　　3.根據(jù)資料(3)，下列各項中，關于該企業(yè)發(fā)出材料會計處理的表述正確的是(　　)。

　　A.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料應計入制造費用

　　B.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料應計入生產(chǎn)成本

　　C.生產(chǎn)車間一般耗用原材料應計入管理費用

　　D.生產(chǎn)車間一般耗用原材料應計入制造費用

　　資料(3)：25日，本月生產(chǎn)產(chǎn)品耗用甲材料3000千克，生產(chǎn)車間一般耗用甲材料100千克。

　　【解析】生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料應計入生產(chǎn)成本;生產(chǎn)車間一般耗用原材料應計入制造費用。

　　【答案】BD

　　4.根據(jù)期初資料，資料(1)至(4)，下列各項中，關于結轉(zhuǎn)銷售材料成本的會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.甲材料加權平均單位成本15.58元

　　B.其他業(yè)務成本增加1625元

　　C.主營業(yè)務成本增加1625元

　　D.甲材料加權平均單位成本16.25元

　　【答案】BD