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第五節(jié)　會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序

　　一、會(huì)計(jì)憑證

　　(一)會(huì)計(jì)憑證概述

　　會(huì)計(jì)憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

　　每個(gè)企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

　　原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證的作用主要是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程和具體內(nèi)容。常用的原始憑證有現(xiàn)金收據(jù)、發(fā)貨票、增值稅專用(或普通)發(fā)票、差旅費(fèi)報(bào)銷單、產(chǎn)品入庫(kù)單、領(lǐng)料單等。

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　　記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證的作用主要是確定會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬簿登記，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明確相關(guān)人員的責(zé)任。

　　(二)原始憑證

　　1.原始憑證的種類

　　原始憑證可以按照取得來(lái)源、格式、填制的手續(xù)和內(nèi)容進(jìn)行分類。

　　(1)按取得來(lái)源分類

　　原始憑證按照取得來(lái)源，可分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。

　　自制原始憑證

　　自制原始憑證，是指由本單位有關(guān)部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、職工薪酬表、折舊計(jì)算表等。

　　外來(lái)原始憑證

　　外來(lái)原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如購(gòu)買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各種結(jié)算憑證、對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票、車船票等。

　　(2)按照格式分類

　　原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證。

　　通用憑證

　　通用憑證，是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

　　通用憑證的使用范圍因制作部門的不同而有所差異，可以是分地區(qū)、分行業(yè)使用，也可以全國(guó)通用，如某省(市)印制的在該省(市)通用的發(fā)票、收據(jù)等;由中國(guó)人民銀行制作的在全國(guó)通用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的全國(guó)通用的增值稅專用發(fā)票等。

　　專用憑證

　　專用憑證，是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。常見的專用憑證有收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等。

　　(3)按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類

　　原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容，可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

　　一次憑證

　　一次憑證，是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證。我們平時(shí)所涉及到的大部分原始憑證都是一次憑證，比如發(fā)票、收據(jù)、收料單、發(fā)貨票、銀行結(jié)算憑證、支票存根、出庫(kù)單等。

　　2.原始憑證的基本內(nèi)容

　　原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理的不同而有所差異，但原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：

　　(1)憑證的名稱;

　　(2)填制憑證的日期;

　　(3)填制憑證單位名稱或者填制人姓名;

　　(4)經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章;

　　(5)接受憑證單位名稱;

　　(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容;

　　(7)數(shù)量、單價(jià)和金額。

　　3.原始憑證的填制要求

　　(1)原始憑證填制的基本要求

　　原始憑證的填制必須符合下列要求：

　�、儆涗浾鎸�(shí)。原始憑證所填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。

　　②內(nèi)容完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏或省略。原始憑證中的年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫;名稱要齊全，不能簡(jiǎn)化：品名或用途要填寫明確，不能含糊不清;有關(guān)人員的簽章必須齊全。

　�、凼掷m(xù)完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽名蓋章;對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章或者財(cái)務(wù)專用章;從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章或者財(cái)務(wù)專用章;從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

　　④書寫清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡(jiǎn)明，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫金額必須符合填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，且與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。

　　金額數(shù)字一律填寫到角、分，無(wú)角無(wú)分的，寫“00”或符號(hào)“-”;有角無(wú)分的，分位寫0，不得用符號(hào)“-”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字且和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整“或”正“字，有分的，不寫”整“或”正”字，如小寫金額為￥1007.00，大寫金額應(yīng)寫成”壹仟零柒元整”。

　�、葸B續(xù)編號(hào)。各種憑證要連續(xù)編號(hào)，以便檢查。如果憑證已預(yù)先印定編號(hào)，如發(fā)票、支票等重要憑證，在因錯(cuò)作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

　�、薏坏猛扛�、刮擦、挖補(bǔ)。

　　原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

　�、咛钪萍皶r(shí)。

　　各種原始憑證一定要及時(shí)填寫，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。