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初級會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：增值稅

　　內(nèi)容提要：

　　一、幾個重要問題

　　1、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣原則

　　2、稅收征收的可操作性原則

　　3、增值稅的賬戶特點(diǎn)

　　二、增值稅的相關(guān)賬務(wù)處理

　　1、常規(guī)業(yè)務(wù)處理

　　2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　3、視同銷售的核算

　　4.交納增值稅的相關(guān)賬務(wù)處理

　　5、差額征稅的賬務(wù)處理

　　6、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

　　3.視同銷售的核算

　　企業(yè)有些交易和事項(xiàng)按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。

　　企業(yè)應(yīng)視同銷售交納增值稅的事項(xiàng)有：

　�、倨髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　�、谄髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對外投資;

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)

　�、燮髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　借：利潤分配

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　�、谄髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外捐贈;

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　【例】2017年6月，甲公司發(fā)生了如下交易和事項(xiàng)。

　　(1)10日，甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自營工程，供職工福利使用。該批產(chǎn)品的成本為18萬元，計稅價格為25萬元，增值稅稅率為17%。

　　借：在建工程 　　　　　　(18+25×17%)22.25

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　 　 18

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 4.25

　　(2)20日，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工，該型號的電暖器市場售價為每臺1 000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。公司共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。

　�、俜峙滟M(fèi)用

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　 198 900

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 35 100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

　�、诎l(fā)放時

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　 234 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 (1 000元×200臺)200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　(900元×200臺)180 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 　 180 000

　　(3)25日，用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為200 000元，售價為250 000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為42 500元。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　 242 500

　　貸：庫存商品　 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 42 500

　　(4)28日，用一批原材料對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，該批原材料的實(shí)際成本為600 000元，雙方協(xié)商不含稅價值為750 000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為127 500元。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 　877 500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 750 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 127 500

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 600 000

　　貸：原材料 600 000

　　公司對外投資原材料的增值稅銷項(xiàng)稅額=750 000×17%=127 500

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