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項(xiàng)目

成本法

權(quán)益法

核算范圍

①企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。）
②企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

①企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資
②企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本的確定

除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

核算步驟

①取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利
貸：銀行存款
②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益：分錄是：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
③ 企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
④處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，
借：銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
投資收益
若為投資損失則計(jì)入“投資收益”借方

①．取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：
A：“初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
B: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入
②．持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損
實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限。
③被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。
④．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，
企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”借記‘資本公積——其他資本公積
⑤．處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，
借：銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本
－損益調(diào)整
－其他權(quán)益變動(dòng)（此科目也可能借方）
應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
投資收益（也可能在借方）
同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，分錄為：
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
也可能是相反的分錄