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　　2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》精講班講義：存貨減值

　　(一)存貨期末計量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是期末的實際成本。

　　【例題】(2010年)下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有(　)。

　　A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量

　　B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

　　C.存貨期末計價應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　D.存貨采用計劃成本核算的，期末應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實際成本

　　『正確答案』ABCD

　　(二)可變現(xiàn)凈值如何確定

　　1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　2.需要經(jīng)過加工的材料存貨

　　可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　(三)存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理

　　1.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價。

　　2.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備

　　3.以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

　　【例題】甲公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司原材料A成本為70萬元，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品B尚需發(fā)生加工費用20萬元，預(yù)計產(chǎn)品B市場不含增值稅的銷售價格為100萬元，產(chǎn)品B銷售費用為12萬元。假定該原材料A期初已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備為0萬元，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該原材料A應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A.1　　　　　　　B.2

　　C.18　　　　　　 D.-1

　　『正確答案』B

　　『答案解析』(1)原材料的可變現(xiàn)凈值=100-20-12=68(萬元);

　　(2)原材料的成本為70萬元，所以原材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=70-68=2(萬元)。

　　【例題】A公司2010年12月31日甲產(chǎn)品庫存20件，為每件成本4萬元，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件3.5萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.6萬元。假定以前沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A.20　　　　　　B.12

　　C.11.2　　　　　D.22

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)存貨可變現(xiàn)凈值=20×3.5-20×0.6=58(萬元);

　　(2)存貨期末余額=20×4=80(萬元);

　　(3)期末計提的存貨跌價準(zhǔn)備=80-58=22(萬元) 。

　　【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實際成本核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。2010年3月1日，A商品賬面余額為400萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元;B商品賬面余額為230萬元，其對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備余額是0。2010年3月發(fā)生的有關(guān)采購與銷售業(yè)務(wù)如下：

　　(1)3月1日，銷售期初全部庫存A產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款500萬元，增值稅款85萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收回。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　500

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　400

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　400

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　 10

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 10

　　(2)3月3日，從某公司采購B商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。B商品已驗收入庫，款項尚未支付。

　　『正確答案』

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 　 80

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13.6

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　 93.6

　　(3)3月8日，向乙公司銷售B商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批B商品實際成本為120萬元，款項尚未收到。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　175.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　150

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　25.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 120

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 120

　　(4)銷售給乙公司的部分B商品由于存在質(zhì)量問題，3月20日乙公司要求退回3月8日所購B商品的50%，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意了乙公司的退貨要求，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項稅額，該批退回的B商品已驗收入庫。

　　『正確答案』

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　(150/2)75

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12.75

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 87.75