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　　2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》精講班講義：原材料

　　(一)采用實際成本發(fā)出存貨的計價方法

　　1.購入材料

　　(1)貨款已經(jīng)支出或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

　　借：原材料 【買價+運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款、其他貨幣資金

　　應(yīng)付票據(jù)

　　(2)貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫。

　　借：在途物資【買價+代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款

　　其他貨幣資金

　　應(yīng)付票據(jù)

　　材料已經(jīng)驗收入庫：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　(3) 結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　(4) 結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫 ，按暫估價值入賬

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：

　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　　貸：原材料

　　2.發(fā)出材料的會計處理

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　其他業(yè)務(wù)成本

　　委托加工物資

　　貸：原材料

　　【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計價。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。

　　2010年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：

　　(1)1日，“原材料—A材料”科目余額20 000元(共2 000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2 000元暫估入賬的A材料200公斤)。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付賬款　　　　2 000

　　貸：原材料 　　　　　　2 000

　　(2)5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

　　『正確答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　 1 800+400=2 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　 306

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 506

　　(3)8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3 000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36 000元，增值稅額6 120元，運(yùn)雜費(fèi)用1 000元。材料尚未到達(dá)，款項已由銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：在途物資　　　　　　　 36 000+1 000=37 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　 6 120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　43 120

　　(4)11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2 950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。

　　『正確答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　37 000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　37 000

　　(5)18日，持銀行匯票80 000元購入A材料5 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49 500元，增值稅額為8 415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2 000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

　　『正確答案』

　　借：原材料　　　　　　　　 49 500+2 000=51 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　 8 415

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20 085

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　(6)21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

　　『正確答案』

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(7)30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6 000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1 000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1 000公斤。

　　『正確答案』發(fā)出A材料的單位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

　　借：生產(chǎn)成本 　　(6 000×10.93)65 580

　　制造費(fèi)用 　　(1 000×10.93)10 930

　　管理費(fèi)用 　　(1 000×10.93)10 930

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　87 440

　　(二)采用計劃成本發(fā)出存貨的計價方法

　　材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。

　　1.支付貨款

　　借：材料采購 【實際成本】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù))

　　2.驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異

　　(1)驗收入庫

　　借：原材料等【計劃成本】

　　貸：材料采購 【計劃成本】

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：

　　計算：實際成本-計劃成本=差異金額(+超支差異;-節(jié)約差異)

　　會計分錄：

　　借：材料采購

　　貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】

　　或

　　借：材料成本差異 【超支差異】

　　貸：材料采購

　　3.發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：

　　(1)發(fā)出材料