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　　2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精講班講義：交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本　　　　【賬面余額】

　　-公允價(jià)值變動(dòng)【賬面余額】

　　投資收益 【差額】

　　同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資收益

　　【例題】甲公司按季對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(1)2010年1月2日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　[100×(5.2-0.2)]500

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　525

　　(2)2010年2月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　20

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　20

　　(3)2010年3月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元

　　『正確答案』

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　(4.5×100-500=-50)50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　50

　　(4)2010年4月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.3元。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收股利　　　(100×0.3)30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　30

　　(5)2010年4月27日，收到現(xiàn)金股利

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　30

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　30

　　(6)2010年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　80

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　[(5.3-4.5)×100]80

　　(7)2010年7月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　 　　　　(510-5)505

　　投資收益　　　　　　　　　　　25

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　 　　　　500

　　交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　30

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　30

　　【思考問題】

　　影響2010年7月利潤(rùn)表的“投資收益”項(xiàng)目=? 5

　　影響2010年7月利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目=? -30

　　影響2010年7月利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目=? -25

　　【例題】甲公司系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2010年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬(wàn)元，利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款為115萬(wàn)元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年下半年的利息3萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　112(115-3)

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 3

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　117

　　(2)1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3萬(wàn)元

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　3

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　3

　　(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為122萬(wàn)元

　　『正確答案』

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　(122-112)10

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　　　　　　10

　　(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收利息　　　(100×6%×3/12)1.5

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　1.5

　　(5)6月30日，該債券公允價(jià)值為96萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　(96-122=-26)26

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　26

　　(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收利息　　　100×6%×3/12=1.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　1.5

　　(7)7月16日收到2010年上半年的利息3萬(wàn)元

　　『正確答案』

　　借：銀行存款 　　　　3

　　貸：應(yīng)收利息 　　　　　3

　　(8)8月1日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120萬(wàn)元(包含1個(gè)的利息)。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)收利息　　　100×6%×1/12=0.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　0.5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) (10-26=-16)16

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　112

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　 (100×6%×1/12)0.5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 23.5

　　借：投資收益　　　　　　16