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　　初級會計師《初級會計實務(wù)》�？键c：持有至到期投資持有期間的核算

　　【提示】教材寫的很模糊，考試很簡單，我們給大家梳理出一個做題和考試的思路，按照這個思路學(xué)和應(yīng)付考試即可。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。

　　(一)實際利率(題目直接給出)

　　1.如果債券是按面值發(fā)行，實際利率等于票面利率;

　　2.如果債券是按溢價發(fā)行，實際利率小于票面利率;

　　3.如果債券是按折價發(fā)行，實際利率大于票面利率;

　　(二)金融資產(chǎn)的攤余成本(賬面價值)，是指經(jīng)過下面調(diào)整后的結(jié)果：(多選)

　　1.扣除已償還的本金;

　　2.扣除已發(fā)生的減值損失;

　　3.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額(利息調(diào)整的攤銷額)。

　　【例題•案例分析題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資。該債券的實際利率為10%。

　　要求：做出處理。

　　【答案】

　　1.初始取得：

　　20×0年1月1日，購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1 250

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　 1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 250

　　【提示】初始投資成本(初始攤余成本)=1 250-250=1 000(元)。

　　2.持有期間：

　　(1)20×0年12月31日確認實際利息收入收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 41(倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(期初攤余成本1000×實際利率10%)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×0年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價值)=1000+利息調(diào)增攤銷額41=1041(元)。

　　【某期末攤余成本】=期初攤余成本+利息調(diào)整攤銷額-實際收到本金-減值準備。

　　【提示】初級考試不涉及本金和減值計算。考試中某期末攤余成本可能直接給出也可能要求自己計算。

　　利息調(diào)整攤銷額=期初攤余成本×實際利率-面值×票面利率。

　　【簡便計算方法】某期期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-面值×票面利率。

　　【提示1】下面的斜線指的是攤余成本=1000元是根據(jù)實際利率10%計算的;

　　【提示2】由于實際利率大于票面利率，所以發(fā)行價格比面值低，是為了補償投資人的收益;讓投資人的年收益達到年利率10%。

　　【提示3】不管是溢價發(fā)行，還是折價發(fā)行，針對分期付息到期還本的債券的攤余成本均會回歸于面值。

　　【提示4】最終利息調(diào)整攤銷完畢，攤銷是在初始形成的相反方向。

　　(2)20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 45(倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 104

　　(期初攤余成本1041×實際利率10%)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×1年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價值)=1 041+45=1 086(元)或1041+104-59=1086(元)

　　(3)20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 50(倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 109

　　(期初攤余成本1086×實際利率10%)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×2年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價值)=1 086+50=1 136(元)。

　　(4)20×3年12月31，確認實際利息、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　(面值1250×票面利率4.72%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 55(倒擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114

　　(期初攤余成本1136×實際利率10%)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】20×3年12月31日該持有至到期投資的攤余成本(賬面價值)=1 136+55=1 191(元)。

　　(5)20×4年12月31日，確認實際利息、收到票面利息和本金等：