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　　聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

　　(一)聯(lián)產(chǎn)品成本的分配

　　聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

　　聯(lián)產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進行：

　　一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設(shè)置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法、實物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配;

　　(1)售價法――要求每種產(chǎn)品在分離點時的銷售價格有可靠的計量

　　(2)實物數(shù)量法――適用所生產(chǎn)的產(chǎn)品價格很不穩(wěn)定或無法直接確定

　　二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。

　　【例題20，教材例8-14】某公司生產(chǎn)E產(chǎn)品和F產(chǎn)品，E產(chǎn)品和F產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。3月份發(fā)生加工成本1 2000000元。E產(chǎn)品和F產(chǎn)品在分離點上的銷售價格總額為1 5000000元，其中E產(chǎn)品的銷售價格總額為9000000元，F(xiàn)產(chǎn)品的銷售價格總額為6000000元。采用售價法分配聯(lián)合成本：

　　【答案】

　　E產(chǎn)品：1 2000000/(9000000+6000000)×9000000=7200000(元)

　　F產(chǎn)品：1 2000000/(9000000+6000000)×6000000=4800000(元)

　　(二)副產(chǎn)品成本的分配

　　副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動

　　在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　【例題21，教材例8-16】某公司在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時，還生產(chǎn)了某種副產(chǎn)品。該種副產(chǎn)品可直接對外銷售，公司規(guī)定的售價為100元/千克。某月主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本總額為500000元，副產(chǎn)品的產(chǎn)量為500千克。假定該公司按預(yù)先規(guī)定的副產(chǎn)品的售價確定副產(chǎn)品的成本。則主要產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的成本是( )元

　　【答案】

　　副產(chǎn)品的成本=100×500=50 000(元)

　　主要產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的成本=500 000-50 000=450 000(元)

　　四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫后，其成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目的借方。