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　　應交消費稅的核算

　　消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法

　　從價定率征收消費稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算。

　　從量定額征收消費稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應稅消費品的數(shù)量和單位應稅消費品應繳納的消費稅計算確定。

　　交納消費稅的企業(yè)，應在"應交稅費"科目下設置"應交消費稅"明細科目。

　　1、銷售應稅消費品

　　企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，記入"營業(yè)稅金及附加"科目;

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交消費稅

　　2、自產(chǎn)自用應稅消費品

　　(1)企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程時，按規(guī)定應交納的消費稅，記入"在建工程"、

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅費-應交消費稅

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工集體福利應確認應付職工薪酬并確認銷售收入、結轉銷售成本

　�、俅_認應付職工薪酬：

　　借：管理費用/制造費用等

　　貸：應付職工薪酬

　�、诖_認收入：

　　借：應付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費----應交增值稅(銷項稅額)

　　----應交消費稅

　　③結轉銷售成本

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　【例題9：教材例2-48】

　　某企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值40000元，市場價格60000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。相關會計處理如下：

　　借：管理費用 76200(價款+增值稅+消費稅)

　　貸：應付職工薪酬 76200

　　②確認收入：

　　借：應付職工薪酬 76200

　　貸：主營業(yè)務收入 60000

　　應交稅費----應交增值稅(銷項稅額) 10200

　　----應交消費稅 6000

　�、劢Y轉銷售成本

　　借：主營業(yè)務成本 40000

　　貸：庫存商品 40000

　　3、委托加工應稅消費品

　　企業(yè)委托加工物資， 一般應由受托方代收代交消費稅。委托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費稅。

　　(1)企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費稅計入委托加工成本;

　　借：委托加工物資

　　貸：應付賬款(銀行存款)

　　(2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費稅記入"應交稅費——應交消費稅"科目。

　　借：應交稅費-應交消費稅

　　貸：應付賬款(銀行存款)

　　4. 進口應稅消費品：

　　需要交納消費稅的進口物資，進口環(huán)節(jié)交納的消費稅計入該物資的成本。

　　【例題10：教材例46;47;49;50】

　　(1)某企業(yè)(一般納稅人)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2000000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為30%，增值稅稅率17%。貨款已經(jīng)收到并存入銀行。

　　(2)某企業(yè)在建工程領用自產(chǎn)柴油50000元，應納增值稅10200元，應納消費稅6000元

　　(3)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料(非金銀首飾)。甲企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費200000元，由乙企業(yè)代收代交的消費稅為80000元(不考慮增值稅)。材料已經(jīng)加工完成并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。材料收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。

　　(4)甲企業(yè)從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值2000000元，進口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為400000元(不考慮增值稅)，采購的商品已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付

　　要求：編制上述業(yè)務的會計分錄

　　(1)

　　借：銀行存款 2340000

　　貸：主營業(yè)務收入 2000000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅) 340000

　　借：營業(yè)稅金及附加 600000

　　貸：應交稅費-應交消費稅 600000

　　(2)借：在建工程 66200

　　貸：庫存商品 50000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅) 10200

　　-應交消費稅 6000

　　(3)

　�、� 借：委托加工物資1000000

　　貸：原材料 1000000

　　②借：委托加工物資 200000

　　應交稅費-應交消費稅80000

　　貸：應付賬款 280000

　�、劢瑁涸�材料 1200000

　　貸：委托加工物資 1200000

　　(5)借：庫存商品 2400000

　　貸：應付賬款 2000000

　　銀行存款 400000

　　【例題11，09年單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為 ( )萬元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【答案】 A

　　【解析】增值稅一般納稅人支付加工費的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計入材料成本;

　　委托加工收回的物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，因此消費稅也可以扣除，即消費稅不計入委托加工物資的成本。

　　甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)。