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　　2017初級會(huì)計(jì)職稱初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)：固定資產(chǎn)的清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

　　1、盤盈固定資產(chǎn)

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

　　其主要賬務(wù)處理。

　　(1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目;

　　企業(yè)調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;

　　本科目如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　針對固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值：

　　(2)確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積-法定盈余公積

　　利潤分配-未分配利潤

　　【例題11：教材例1-93】2009年1月20日丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，重置成本為30000元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理。假定丁公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響，丁公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn) 30000

　　貸：以前年度損益調(diào)整30000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益

　　借：以前年度損益調(diào)整 30000

　　貸：盈余公積-法定盈余公積 3000

　　利潤分配-未分配利潤 27000

　　2、盤虧固定資產(chǎn)

　　(1)報(bào)批前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)報(bào)批后：

　　借：其他應(yīng)收款

　　營業(yè)外支出——盤虧損失

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　【例題12：教材例1-94】乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價(jià)是10000元，已計(jì)提折舊7000元。乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3000

　　累計(jì)折舊 7000

　　貸：固定資產(chǎn) 10000

　　(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：

　　借：營業(yè)外支出——盤虧損失 3000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3000