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　　固定資產(chǎn)的折舊方法

　　(1)年限平均法

　　平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。其計算公式如下：

　　年折舊率= ×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為：

　　單位工作量折舊額=【固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計凈殘值率)】÷預(yù)計總工作量

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量× 每單位工作量折舊額

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　計算公式為：

　　年折舊率=2÷預(yù)計折舊年限×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　實(shí)行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　【例題3：教材例1-83】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年折舊額計算如下：

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年應(yīng)提的折舊額=1000000×40%=400000元

　　第2年應(yīng)提的折舊額=(1000000-400000)×40%=240000元

　　第3年應(yīng)提的折舊額=(1000000-400000-240000)×40%=144000元

　　第4、5年應(yīng)提的折舊額=(1000000-400000-240000-144000-4000)÷2=10600元

　　【例題4：07年單選】某企業(yè)于20×6年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為200萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×7年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為(　)萬元。

　　A.39.84

　　B.66.4

　　C.79.68

　　D.80

　　答案：D

　　解析：200×2/5=80(萬元)

　　4.年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表預(yù)計使用壽命的逐年數(shù)字總和。

　　年折舊率=尚可使用年限=預(yù)計使用年限-已使用年限

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率

　　【例題5：例1-84】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按年數(shù)總和法計提折舊，每年折舊額計算如下：

　　第1年折舊額=(1000000-4000)×5/15=332000元

　　第2年折舊額=(1000000-4000)×4/15=265600元

　　第3年折舊額=(1000000-4000)×3/15=199200元

　　第4年折舊額=(1000000-4000)×2/15=132800元

　　第5年折舊額=(1000000-4000)×1/15=66400元

　　【例題6：06年單選】某企業(yè)2003年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值90萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值6萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備2005年計提的折舊額為( )萬元。

　　A、16.8

　　B、21.6

　　C、22.4

　　D、24

　　答案：C

　　解析：該設(shè)備應(yīng)從2004年1月1日起開始計提折舊。05年計提折舊時該設(shè)備已經(jīng)使用一年，尚可使用的年限為4年，所以折舊率為4/15.

　　2005年計提的折舊=(90-6)×4/15=22.4萬元

　　3、固定資產(chǎn)折舊的會計處理

　　企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時

　　借：制造費(fèi)用 (基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提折舊)

　　管理費(fèi)用 (管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計提的折舊)

　　銷售費(fèi)用(銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊)

　　在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊)

　　其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營出租固定資產(chǎn)計提的折舊)

　　應(yīng)付職工薪酬 (企業(yè)擁有的無償提供職工使用的固定資產(chǎn)計提的折舊)

　　貸：累計折舊

　　【例題7：教材例1-86】乙公司2007年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：

　　一車間廠房計提折舊3800000元，機(jī)器設(shè)備計提折舊4500000元

　　管理部門房屋建筑物計提折舊6500000元，運(yùn)輸工具計提折舊2400000元

　　銷售部門房屋建筑物計提折舊3200000元，運(yùn)輸工具計提折舊2630000元。

　　當(dāng)月新購置機(jī)器設(shè)備一臺，價值為5400000元，預(yù)計使用壽命為10年，該企業(yè)同類設(shè)備計提折舊采用年限平均法。編制會計分錄。

　　借：制造費(fèi)用 8300000

　　管理費(fèi)用 8900000

　　銷售費(fèi)用 5830000

　　貸：累計折舊 23030000

　　4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　(1)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　注意：

　　①固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除;

　�、诓粷M足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　(2)后續(xù)支出的會計處理

　　①、資本化后續(xù)支出，

　　Ⅰ：轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計折舊

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　Ⅱ：發(fā)生后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　�、螅航K止確認(rèn)替換固定資產(chǎn)的賬面價值

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：在建工程

　　Ⅳ：達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　【例題8：教材例1-87】甲航空公司2000年12月購入一架飛機(jī)總計花費(fèi)8000萬元(含發(fā)動機(jī))，發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價為700萬元，另需支付安裝費(fèi)5.1萬元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)影響。編制甲公司更換發(fā)動機(jī)的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

　　2009年年初飛機(jī)的累計折舊=8000×3%×8=1920萬元

　　2009年年初飛機(jī)的凈值=8000-1920=6080萬元

　　借：在建工程6080

　　累計折舊1920

　　貸：固定資產(chǎn) 8000

　　(2)安裝新發(fā)動機(jī)

　　借：在建工程 705.1

　　貸：工程物資 700

　　銀行存款5.1

　　(3)終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值

　　2009年年初老發(fā)動機(jī)賬面價值=500-500×3%×8=380萬元

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：在建工程

　　(4)發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用

　　固定資產(chǎn)的入賬價值=6080+705.1-380=640.51萬元

　　借：固定資產(chǎn)640.51

　　貸：在建工程 640.51

　　(2)費(fèi)用化后續(xù)支出：

　�、倨髽I(yè)生產(chǎn)車間 (部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記‘管理費(fèi)用”科目，貸記‘“銀行存款”等科目;

　�、谄髽I(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記‘銷售費(fèi)用”科目，貸記‘銀行存款”等科目。

　　(五)固定資產(chǎn)的處置

　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生的清理稅費(fèi)等。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

　　3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，

　　借：銀行存款(或原材料)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　4.保險賠償?shù)鹊奶幚怼?/P>

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　5.清理凈損益的處理。

　　清理凈損益=固定資產(chǎn)清理貸方發(fā)生額-固定資清理借方發(fā)生額

　　若差額>0,為清理凈收益，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。

　　若差額<0,為清理凈損失，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。

　　(1)固定資產(chǎn)清理后的凈收益

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得

　　(2)固定資產(chǎn)清理后的凈損失

　　借：營業(yè)外支出——非常損失或處置非流動資產(chǎn)損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理