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　　二、原材料

　　原材料日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　(一)實際成本法核算

　　1、科目設(shè)置

　　(1)“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本。借方登記驗收入庫的原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出的各種原料的實際成本。余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實際成本。

　　(2)“在途物資”賬戶：核算企業(yè)尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。該賬戶可以按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶。

　　借方登記購入在途物資的實際成本;貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本。

　　期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

　　(3)“應(yīng)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。貸方登記尚未支付的款項;借方登記尚未償還的款項。余額一般在貸方，表示尚未支付的款項。

　　(4)“預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，借方登記預(yù)付的款項和補(bǔ)付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計入“原材料”等科目的金額及多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項。

　　(5)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶。企業(yè)在購貨時應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項稅額，用以抵扣銷項稅額，與貨款同時支付，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方登記。

　　2、賬務(wù)處理

　　(1)購入材料的核算

　�、儇浛钜呀�(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款

　　或 貸：其他貨幣資金

　　或 貸：應(yīng)付票據(jù)

　�、谪浛钜呀�(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗收入庫

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等)

　　收到材料時：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

　�、。喝绻�發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　ⅱ：如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。

　　暫估： 借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款

　　下月初沖回：作相反分錄。

　�、茇浛钜呀�(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　為了簡化核算，對于材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制收料憑證匯總表，據(jù)以登記總分類賬。

　　【例題11：教材例1-30】

　　甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已經(jīng)驗收入庫。

　　分錄：

　　借：原材料 501000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 85000

　　貸：銀行存款 586000

　　【例題12：教材例1-31】

　　甲公司持銀行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額為272000元，對方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已經(jīng)驗收入庫。

　　借：原材料 1602000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 272000

　　貸：其他貨幣資金-銀行匯票 1874000

　　【例題13：教材例1-32】

　　甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元，對方代墊包裝費(fèi)5000元，款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗收入庫。

　　借：原材料 40000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 6800

　　貸：銀行存款 46800

　　【例題14：教材例1-34】

　　甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。

　　借：在途物資 21000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3400

　　貸：銀行存款 24400

　　上述材料驗收入庫時：

　　借：原材料 21000

　　貸：在途物資 21000

　　【例題15：教材例1-35】

　　甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅額8500元，對方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。

　　借：原材料 51000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8500

　　貸：應(yīng)付賬款 59500

　　【例題16：教材例1-36】

　　甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已經(jīng)驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法準(zhǔn)確確定其實際成本，暫估價值為30000元。

　　借：原材料 30000

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 30000

　　下月初作相反的分錄予以沖回，即：

　　借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 30000

　　貸：原材料 30000

　　【例題17：教材例1-38】

　　根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材料向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%，計80000元，已經(jīng)通過匯兌方式匯出。

　　借：預(yù)付賬款 80000

　　貸：銀行存款 80000

　　甲公司收到鋼廠發(fā)運(yùn)來的J材料，驗收入庫，有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅額17000元，對方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項以銀行存款付訖。

　　借：原材料 103000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17000

　　貸：預(yù)付賬款 120000

　　補(bǔ)付貨款

　　借：預(yù)付賬款 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　(2)發(fā)出材料的核算

　　發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。其會計處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料)

　　制造費(fèi)用(車間一般耗用領(lǐng)料)

　　管理費(fèi)用(行政管理部門領(lǐng)料)

　　銷售費(fèi)用(銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料)

　　貸：原材料