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　　應(yīng)收款項減值

　　(一)應(yīng)收款項減值損失的確認

　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。

　　1、直接轉(zhuǎn)銷法：日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損失，同時沖銷應(yīng)收款項。

　　2、備抵法：采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧;在報表上列示應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。

　　【注】在備抵法下，應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　短期應(yīng)收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認相關(guān)損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　(二)壞賬準備的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。

　　1、 資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額：

　　借：資產(chǎn)減值損失----計提的壞賬準備

　　貸：壞賬準備

　　當期應(yīng)提取的壞賬準備

　　=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額-"壞賬準備"科目的貸方余額

　　差額大于0：補提壞賬準備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備

　　貸：壞賬準備

　　差額小于0：沖銷壞賬準備時：

　　借：壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備

　　2、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，

　　借：壞賬準備

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預付賬款、其他應(yīng)收款)

　　3、已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額

　　已經(jīng)確認的壞賬又收回：

　　借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預付賬款、其他應(yīng)收款)

　　貸：壞賬準備

　　同時 ：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預付賬款、其他應(yīng)收款)

　　對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。