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　　第一章資產(chǎn)

　　本章內(nèi)容講解

　　1、資產(chǎn)的概念

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的分類：

　　2、資產(chǎn)的分類

分類標(biāo)志	具體類別
按是否具有實(shí)物形態(tài)	有形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)
按來(lái)源不同	自有資產(chǎn)； 租入資產(chǎn)（指融資租入的資產(chǎn)）
按流動(dòng)性不同	1、流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨等。 2、非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

　　【例題1：2006年多選】下列各項(xiàng)，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有( )。

　　A.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

　　B.被企業(yè)擁有或控制

　　C.由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

　　D.具有可辨認(rèn)性

　　答案：ABC

　　解析：資產(chǎn)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　第一節(jié)　貨幣資金

　　學(xué)習(xí)要求：

　　掌握庫(kù)存現(xiàn)金清查的處理

　　掌握銀行存款的核對(duì)

　　掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及核算

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。

　　一、庫(kù)存現(xiàn)金-----流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)

　　(一)現(xiàn)金管理的制度

　　根據(jù)《庫(kù)存現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：

1、現(xiàn)金使用范圍	①職工工資、津貼； ②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； ③根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎(jiǎng)金； ④各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； ⑤向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)； ⑥出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)； ⑦結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出； ⑧ 中國(guó)人民銀行確定需要支付庫(kù)存現(xiàn)金的其他支出。
2、現(xiàn)金限額	現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額由開(kāi)戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定。一般按照單位3-5天日常零星開(kāi)支所需確定。
3、現(xiàn)金收支規(guī)定	①開(kāi)戶單位收入的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間； ②開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開(kāi)戶銀行提取，不得"坐支"庫(kù)存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫(kù)存現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。同時(shí)收支的庫(kù)存現(xiàn)金必須入賬。 ③不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得"白條頂庫(kù)"； ④不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取庫(kù)存現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄。 ⑤不得"公款私存"；不得設(shè)置"小金庫(kù)"

　　(二)現(xiàn)金的賬務(wù)處理

　　注意：企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。

　　(三)現(xiàn)金的清查

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。

　　清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目核算;

　　1、"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目核算內(nèi)容：

　　該賬戶核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的價(jià)值。

　　【注意】企業(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　借 貸

　�、賹徟�前財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧 ①審批前財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù)

　�、趯徟�后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù) ②審批后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)

　　2、現(xiàn)金清查的主要賬務(wù)處理

　　(1)現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理

　�、�:發(fā)現(xiàn)短缺時(shí),(審批前調(diào)賬)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

　�、�:審批后， 當(dāng)查明原因后，分別情況處理：

　�、。簯�(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/P>

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　�、ⅲ簩儆跓o(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤(pán)虧，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。即：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　(2)現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理

　�、伲寒�(dāng)企業(yè)發(fā)生庫(kù)存現(xiàn)金短缺溢余的業(yè)務(wù)時(shí)，(審批前調(diào)賬)

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　�、冢簩徟�后， 當(dāng)查明原因后，分別情況處理：

　�、。簩儆趹�(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：其他應(yīng)付款

　�、ⅲ簩儆跓o(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　【例題2：2004年單選】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)該現(xiàn)金溢余正確的會(huì)計(jì)處理方法是(　)

　　A.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

　　B.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目

　　C.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目

　　D.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目

　　答案：B

　　解析：無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　【例題3：2005年單選】企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入( )。

　　A.財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.管理費(fèi)用

　　C.營(yíng)業(yè)費(fèi)用 D.營(yíng)業(yè)外支出 答案：B

　　解析：無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

　　【例題4：2008年判斷】現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(　)

　　答案：錯(cuò)

　　解析：現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。