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　　第六節(jié) 產品生產成本分析

　　一、產品生產成本表的編制

　　產品生產成本表是反映企業(yè)在報告期內生產的全部產品的總成本的報表。

　　分為兩種，一種按成本項目反映，另一種按產品種類反映。

　　(一)按成本項目反映的產品生產成本表的編制

　　按成本項目反映的產品生產成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內發(fā)生的全部生產成本以及產品生產成本合計額的報表。

　　【例9—5】某公司按成本項目編制的產品生產成本表如表9—26所示。

　　表9—26產品生產成本表(按成本項目反映)

　　××公司20×8年12月單位：元

　　(二)按產品種類反映的產品生產成本表的編制

　　按產品種類反映的產品生產成本表是按產品種類匯總反映企業(yè)在報告期內生產的全部產品的單位成本和總成本的報表。

　　【例9—6】某公司按產品種類編制的產品生產成本表如表9—27所示。

　　表9—27產品生產成本表(按產品種類反映)

　　××公司20×8年12月金額單位：元

　　對于可比產品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計劃指標，還應根據產品生產成本表資料計算成本的實際降低額或降低率，作為該表的補充資料。

　　可比產品成本的降低額和降低率的計算公式如下：

　　可比產品成本降低額

　　=可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本-本年累計實際成本計算的本年累計實際總成本

　　可比產品成本降低率

　　=可比產品成本降低額÷可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本

　　【例9—7】承【例9—6】，假定該公司所產A、B產品都是主要產品，而且都是可比產品。根據上列計算公式和產品生產成本表(表9—27)所列有關資料，計算該公司全部可比產品的成本降低額和降低率如下：

　　可比產品成本比上年降低額=127050-127926.25=-876.25(元)

　　可比產品成本比上年降低率=-876.25÷127050×100%=-0.69%

　　【例題4•單選題】某企業(yè)生產A產品，屬于可比產品，上年實際平均單位成本為300元，上年實際產量為2700件，本年實際產量為3000件，本年實際平均單位成本為294元，則本年A產品可比產品成本降低額為()元。

　　A.1764

　　B.106200

　　C.-l764

　　D.18000

　　【答案】D

　　解析：A產品可比產品成本降低額=3000×300-3000×294=18000(元)

　　二、產品總成本分析

　　(一)按成本項目反映的產品生產成本表的分析

　　按成本項目反映的產品生產成本表，一般可以采用對比分析法、構成比率分析法和相關指標比率分析法進行分析。

　　1.對比分析法

　　對比分析法也稱比較分析法，它是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。

　　對比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以往年度同期實際數(shù)以及本企業(yè)歷史先進水平和國內外同行業(yè)的先進水平等。

　　對比分析法只適用于同質指標的數(shù)量對比。

　　2.構成比率分析法。它是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產品成本或者經營管理費用的構成是否合理。

　　3.相關指標比率分析法。它是計算兩個性質不同而又相關的指標的比率進行數(shù)量分析的方法。如產值成本率、銷售收入成本率或成本利潤率，可以反映各企業(yè)經濟效益的好壞。

　　【例題5•判斷題】甲企業(yè)2010年的銷售收入成本率為75%，較2009年72%的銷售收入成本率增加了三個百分點，這表明企業(yè)的經濟效益進一步提高。()

　　【答案】×

　　解析：銷售收入成本率增高的企業(yè)表明其經濟效益下降。

　　(二)按產品種類反映的產品生產成本表的分析

　　1.本期實際成本與計劃成本的對比分析。

　　2.本期實際成本與上年實際成本的對比分析

　　(1)可比產品成本升降情況的分析。

　　(2)可比產品成本降低計劃執(zhí)行結果的分析。

　　影響可比產品成本降低率變動的因素有：產品品種比重變動和產品單位成本變動

　　影響可比產品成本降低額變動的因素有：產品產量變動、產品品種比重變動和產品單位成本變動。

　　三、產品單位成本分析

　　主要產品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況的報表。該表應當按照主要產品分別編制，是按產品種類反映的產品生產成本表中某些主要產品成本的進一步反映。

　　主要產品單位成本表的分析應當選擇成本超支或節(jié)約較多的產品有重點地進行，以更有效地降低產品的單位成本。

　　(一)一般分析

　　(二)各主要項目分析

　　1、直接材料成本分析

　　材料消耗量變動的影響=(實際數(shù)量-計劃數(shù)量)×計劃價格

　　材料價格變動的影響=實際數(shù)量×(實際價格-計劃價格)

　　【例9—13】假定N產品20×7年成本計劃規(guī)定和12月份實際發(fā)生的材料消耗量和材料單價如表9—29所示。

　　表9—29直接材料計劃與實際成本對比表

　　20×8年12月

　　從前述N產品單位成本表(表9—28)和直接材料計劃與實際成本對比表(表9—29)可以看出，該產品單位成本中的直接材料成本本月實際比本年計劃超支50元0單位產品材料成本是材料消耗數(shù)量與材料價格的乘積，其影響因素主要在于材料消耗數(shù)量差異(量差)和材料價格差異(價差)兩個方面�，F(xiàn)用差額計算分析法計算這兩個方面因素變動對直接材料成本超支的影響如下：