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　　第四節(jié)生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

　　月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

　　一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。

　　車間在產(chǎn)品收發(fā)結存的日常核算，通常是通過在產(chǎn)品收發(fā)結存賬進行，在實務工作中，即建立在產(chǎn)品臺賬來反映車間各種在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結存的數(shù)量。各車間應該認真做好在產(chǎn)品的計量、驗收和交接工作，并在此基礎上根據(jù)領料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)成品檢驗憑證和產(chǎn)品交庫憑證，即使完整登記在產(chǎn)品收發(fā)結存賬。

　　對外銷售的自制半成品，屬于商品、產(chǎn)品，驗收入庫后不應列入在產(chǎn)品之內(nèi)。

　　在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時，盤盈在產(chǎn)品的成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，并記入相應的生產(chǎn)成本明細賬各成本項目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;按管理權限報經(jīng)批準進行處理時，借記‘待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記‘管理費用”科目。

　　在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，并從相應的產(chǎn)品成本明細賬各成本項目中轉(zhuǎn)出，沖減在產(chǎn)品成本;

　　毀損在產(chǎn)品的殘值，借記‘原材料”科目，貸記‘待處理財產(chǎn)損溢”科目;按管理權限報經(jīng)批準進行處理時，應借記“管理費用”“其他應收款”等有關科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目

　　二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法

　　企業(yè)應當根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑸�產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。常用的分配方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。

　　(一)不計算在產(chǎn)品成本法

　　每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。

　　這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(二)在產(chǎn)品按固定成本計價法

　　某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末，在產(chǎn)品成本不應再按固定不變的金額計價，應當根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計算12月份產(chǎn)品成本。

　　這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品。

　　(三)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

　　產(chǎn)品的直接材料成本 (月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品成本負擔。

　　這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。

　　(四)約當產(chǎn)量比例法

　　采用約當產(chǎn)量比例法，應將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的

　　產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應負擔的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當

　　產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

　　1.某道工序在產(chǎn)品完工程度

　　2. 在產(chǎn)品約當量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工程度

　　3.單位成本

　　=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本)÷(產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量)

　　4. 產(chǎn)成品成本=單位成本*產(chǎn)成品產(chǎn)量

　　月末在產(chǎn)品成本=單位成本*月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量

　　注意：

　　(1)材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量比例分配，在產(chǎn)品的完工率為100%。

　　(2)材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，應按各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。

　　這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

　　(五)在產(chǎn)品按定額成本計價法

　　采用在產(chǎn)品按定額成本計價法，月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本 (如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi))減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本;每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產(chǎn)品成本。

　　這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

　　【例題4】某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3000個，在產(chǎn)品數(shù)量400個;在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料400元，直接人工100元，制造費用150元。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料、直接人工、制造費用如下表。

　　(六)定額比例法

　　采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。

　　這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。