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　　第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配

　　一、成本核算的賬戶設(shè)置

　　為了按照用途歸集各項(xiàng)成本，劃清有關(guān)成本的界限，

　　“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”科目，“制造費(fèi)用”科目等。

　　【例題1•多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有(　)。

　　A.生產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)用

　　B.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本

　　C.行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

　　D.生產(chǎn)人員的薪酬

　　【答案】BD

　　解析：生產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)用和行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊均應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，而不計(jì)入生產(chǎn)成本。

　　二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配

　　(一)材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配

　　基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力成本，應(yīng)專門(mén)設(shè)置“直接材料”等成本項(xiàng)目。

　　如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，分配�?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的‘直接材料”成本項(xiàng)目。

　　1.分配率=材料、燃料、動(dòng)力實(shí)際總消耗量(或?qū)嶋H成本)÷各種產(chǎn)品材料、燃料、動(dòng)力定額消耗量(定額成本)之和

　　2.某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用=該產(chǎn)品的重實(shí)際總消耗量(或?qū)嶋H成本)×材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用分配率

　　3.分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品——直接材料

　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　貸：原材料

　　【例8—1】假定甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4 400千克，每千克20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15千克，B 產(chǎn)品的材料消耗定額為10千克。

　　A產(chǎn)品的材料定額消耗量=200×15=3 000(千克)

　　B產(chǎn)品的材料定額消耗量=250 ×10=2 500(千克)

　　材料消耗量分配率=4 400÷(3 000+2 500)=0.8

　　A產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=3 000 ×0.8 ×20=48 000(元)

　　B產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=2 500×0.8 ×20=40 000(元)

　　A、B產(chǎn)品材料費(fèi)用合計(jì)=48 000+40 000=88 000(元)

　　20 × 9年5月31日單位：元

　　據(jù)此，可以編制以下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)　　　143 000

　　——基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)　　　127 000

　　——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　 15 000

　　制造費(fèi)用 13 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　 298 000

　　三、職工薪酬的歸集和分配

　　直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)單獨(dú)記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方 (在明細(xì)賬中記入 “直接人工”成本項(xiàng)目)，同時(shí)，貸記 “應(yīng)付職工薪酬”

　　如果生產(chǎn)車間同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則發(fā)生的直接人工應(yīng)按一定方法進(jìn)行分配

　　(1)按計(jì)時(shí)工資分配――計(jì)時(shí)工資一般是依據(jù)生產(chǎn)工人出勤記錄和月標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算

　　某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=該產(chǎn)品耗用的實(shí)際工時(shí)(定額工時(shí))*直接人工成本分配率

　　(2)按計(jì)件工資分配

　　直接人工分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)

　　——基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)

　　——輔助生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　四、輔助生產(chǎn)成本的核算

　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。

　　輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。

　　(一)輔助生產(chǎn)成本的歸集

　　輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過(guò)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬。

　　(二)輔助生產(chǎn)成本的分配

　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

　　1、直接分配法：不考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，直接將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品

　　輔助生產(chǎn)的單位成本=輔助生產(chǎn)成本總額÷(勞務(wù)總量-對(duì)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量)

　　=輔助生產(chǎn)成本總額÷對(duì)外提供的勞務(wù)量

　　【例8—3】假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。20×9年5月在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用以前，機(jī)修車間發(fā)生費(fèi)用1 200萬(wàn)元，按修理工時(shí)分配費(fèi)用，提供修理工時(shí)500小時(shí)，其中，供電車間20小時(shí)，其他車間耗用工時(shí)見(jiàn)表8—4;供電車間發(fā)生費(fèi)用2 400萬(wàn)元，按耗電度數(shù)分配費(fèi)用，提供供電度數(shù)20萬(wàn)度，其中，機(jī)修車間耗用477度，其他車間耗電度數(shù)見(jiàn)表8—4。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。

　　表8—4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配襄

　　(直接分配法) 數(shù)量單位：小時(shí)、萬(wàn)度

　　20×9年5月 　金額單位：萬(wàn)元

　　根據(jù)上表，編制下列會(huì)計(jì)分錄：

　　借：制造費(fèi)用——第一車間 21 000 000

　　——第二車間 9 000 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　4 000 000

　　銷售費(fèi)用 　　　　　　2 000 000

　　貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 12 000 000

　　——供電車間 24 000 000

　　2、交互分配法――考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量

　　(1)計(jì)算交互分配率

　　交互分配率=輔助生產(chǎn)成本總額÷勞務(wù)總量