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　　第三節(jié) 利潤表

　　掌握利潤表的格式、內(nèi)容和編制方法

　　一、利潤表的概念和結(jié)構(gòu)

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。

　　利潤表的格式主要有多步利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，如表7—4所示。

　　二、利潤表的編制

　　(一)利潤表的編制步驟

　　第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益 (減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤;

　　第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額;

　　第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)

　　普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息。

　　(二)利潤表項目的填列方法

　　利潤表各項目均需填列“本期金額”“上期金額”兩欄�！氨酒诮痤~”欄除了“基本每股收益”“稀釋每股收益”項目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。

　　(三)利潤表項目的填列說明(發(fā)生額)

　　1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和‘其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

　　2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)‘主營業(yè)務(wù)成本”和‘其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

　　3.“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維擴(kuò)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù) “營業(yè)稅金及附加” 科目的發(fā)生額分析填列。注：增值稅、所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、契稅、耕地占用稅等與它無關(guān)。

　　【例題5•單選題】企業(yè)2009年度“主營業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為60000000元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為1600000元。2010年4月8日，2009年12月銷售的一批產(chǎn)品由于質(zhì)量問題被退回，其成本為3600000元，該企業(yè)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2010年3月1日，該企業(yè)2009年度利潤表中的“營業(yè)成本”項目的金額為()元。

　　A.60000000

　　B.61600000

　　C.58000000

　　D.56400000

　　【答案】B

　　解析:利潤表中的“營業(yè)成本”項目應(yīng)該根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩個科目的本期發(fā)生額分析填列。本題中，“主營業(yè)務(wù)成本”的金額為60000000元，“其他業(yè)務(wù)成本”的金額為l600000元，所以“營業(yè)成本”的金額為61600000元。

　　【注意】2010年4月退回2009年12月銷售的產(chǎn)品，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表目后事項，應(yīng)直接沖減2010年當(dāng)期的收入、成本。

　　【例題6•判斷題】增值稅應(yīng)在利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目中反映。(　)

　　【答案】×

　　解析:增值稅屬于價外稅，與利潤表項目無關(guān)。

　　【2006年綜合題】A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。假定不考慮其他相關(guān)稅費。A公司主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品。

　　原材料按實際成本核算。在銷售時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2005年度，A公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項如下：

　　(1)2月5日，銷售甲產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實際成本為60萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元，增值稅額為17萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，提貨單已經(jīng)交給買方，買方用銀行存款支付增值稅17萬元，對貨款部分開具一張面值為100萬元、期限為4個月的不帶息商業(yè)承兌匯票。

　　(2)5月10日，銷售甲產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為600萬元，增值稅額為102萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款和增值稅已經(jīng)收到并存入銀行，該批產(chǎn)品的實際成本為300萬元。

　　(3)本年生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料300萬元，生產(chǎn)車間管理領(lǐng)用原材料60萬元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用原材料20萬元。

　　(4)10月3日，銷售原材料一批，該批原材料的實際成本為18萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為20萬元，增值稅為3.4萬元。原材料已經(jīng)發(fā)出，貨款和增值稅已經(jīng)收到并存入銀行。

　　(5)分配本年度工資200萬元，其中：生產(chǎn)工人工資100萬元，車間管理人員工資40萬元，企業(yè)管理人員工資40萬元，在建工程人員工資20萬元。假定不考慮應(yīng)付福利費。

　　(6)本年計提壞賬準(zhǔn)備13萬元。

　　(7)本年計提固定資產(chǎn)折舊100萬元，其中：計入制造費用70萬元，計入管理費用30萬元。

　　(8)本年度用銀行存款支付本期發(fā)生的廣告費用6萬元、銷售商品過程中發(fā)生的運輸費 14萬元(不考慮增值稅)、計入當(dāng)期損益的利息費用及銀行手續(xù)費合計為4萬元。

　　(9)本年度用銀行存款繳納增值稅60萬元、所得稅35萬元、營業(yè)稅5萬元。

　　(10)計算并確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅。假定不存在所得稅納稅調(diào)整因素。

　　(11)將本年度的損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目。

　　要求：

　　(1)編制A公司上述業(yè)務(wù)和事項的會計分錄。

　　(2)編制A公司2005年度的利潤表(利潤表見答題紙第14頁)。