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　　第五章

　　第一節(jié) 營業(yè)成本

　　第一部分 考情分析

　　1.本章介紹的是反映企業(yè)經(jīng)營成果的三個會計要素中的費用要素的確認(rèn)、計量和記錄。相對于考試而言，本章屬于非重點內(nèi)容，主要考查客觀題及簡單的賬務(wù)處理，所占分?jǐn)?shù)較少。

　　2.本章基本內(nèi)容框架

　　本章是從原教材的收入、費用和利潤一章中分離出來的一部分內(nèi)容。就其具體內(nèi)容而言并未發(fā)生變化。

　　第二部分 本章考點精講

　　費用的概述

　　(一)費用的概念

　　費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　　(二)費用的特點

　　1.費用是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出

　　注意：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款、對外捐贈，因自然災(zāi)害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等，這些活動或事項形成的經(jīng)濟利益的總流出屬于企業(yè)的損失而不是費用。

　　2.費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少

　　3、費用與向所有者分配利潤無關(guān)

　　(三)費用的分類

　　費用具體包括成本費用和期間費用。

　　1.成本費用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加等。

　　2.期間費用是指企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用。期間費用發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

　　【例題1•多選題】下列各項中，屬于費用的有(　)。

　　A.營業(yè)稅金及附加　　B.銷售費用　　C.管理費用　　D.營業(yè)外支出

　　【答案】ABC

　　解析：費用是企業(yè)日�；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出，營業(yè)外支出不是日�；顒又邪l(fā)生的，所以不屬于費用。

　　第一節(jié)營業(yè)成本

　　營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計人當(dāng)期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

　　一、主營業(yè)務(wù)成本

　　主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算，期末，將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　【例5—2】某公司20×8年3月10日銷售甲產(chǎn)品l00件，單價l 000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價l00 000元，增值稅稅額17 000元，購貨方尚未付款，銷售成立。當(dāng)月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方退貨。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)銷售產(chǎn)品時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　 117 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 l00 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000

　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 80 000

　　(2)銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　l00 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　17 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　117 000

　　借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　80 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　80 000

　　二、其他業(yè)務(wù)成本

　　――是企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　【例5—7】20 × 8年1月1日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給另一家公司，該非專利技術(shù)成本為240 000元，雙方約定的租賃期限為l0年，甲公司每月應(yīng)攤銷2 000(240 000÷10÷12)元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)每月攤銷時：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　2 000

　　貸：累計攤銷　　　　 2 000

　　(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤：

　　借：本年利潤 　 2 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 2 000

　　【例題2•多選題】下列各項中，應(yīng)記入營業(yè)成本的有(　)。

　　A.出售原材料結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本　B.隨同商品出售且不單獨計價的包裝物成本

　　C.出租固定資產(chǎn)計提的折舊　D.提供勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)的成本

　　【答案】ACD

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