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　　二.政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.政府補(bǔ)助的確認(rèn)

　　滿(mǎn)足下列條件，才能確認(rèn)：

　　(1)企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件;

　　(2)企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

　　2.政府補(bǔ)助的計(jì)量

　　(1)貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。

　　企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量;存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷(xiāo)量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。

　　(2)非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。

　　政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量(名義金額為1元)。

　　3.政府補(bǔ)助的核算

　　(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收人”科目。

　　企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后期的收益。即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

　　注意：遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開(kāi)始折舊或攤銷(xiāo)的時(shí)點(diǎn)。

　　遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)。

　　相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期收益營(yíng)業(yè)外收入，不再予以遞延。

　　會(huì)計(jì)核算時(shí)需要涉及“遞延收益”科目，該科目屬于“負(fù)債類(lèi)”科目

　　【例4—18】20 × 1年1月1日，政府撥付A企業(yè)500萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，

　　要求用于購(gòu)買(mǎi)大型科研設(shè)備l臺(tái);并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。20 × 1年2月1日，A企業(yè)購(gòu)入l臺(tái)大型科研設(shè)備(假定不需安裝)，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命為l0年。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備。假定該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為零，A企業(yè)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，A企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)20×1年1月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

　　借：銀行存款 5 000 000

　　貸：遞延收益 5 000 000

　　(2)20×1年2月1日購(gòu)入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn) 4 800 000

　　貸：銀行存款 4 800 000

　　(3)在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用期間，每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益：

　　借：研發(fā)支出 40 000

　　貸：累計(jì)折舊 40 000

　　借：遞延收益(5 000 000÷10÷12)41 667

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 41 667

　　(4)20×9年2月1日出售該設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)清理 960 000

　　累計(jì)折舊 3 840 000

　　貸：固定資產(chǎn) 4 800 000

　　借：遞延收益 l 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000

　　(2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來(lái)期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的(補(bǔ)以前)，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　【例4—20】甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。20×7年1月，甲企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額l20萬(wàn)元。20×7年2月，甲企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額84萬(wàn)元。甲企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 　　　　　840 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　840 000

　　【例4—21】乙企業(yè)為一家糧食儲(chǔ)備企業(yè)，20×8年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量l億斤。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門(mén)按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每斤0.039元/季的糧食保管費(fèi)補(bǔ)

　　貼，于每個(gè)季度初支付。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)20×8年1月，乙企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　3 900 000

　　貸：遞延收益　　　　3 900 000

　　(2)20×8年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：

　　借：遞延收益　　　　　　l 300 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　1 300 000

　　(3)與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　政府補(bǔ)助的對(duì)象常常是綜合性項(xiàng)目，既可能包括設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置，也包括人工費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用化支出的補(bǔ)償，這種政府補(bǔ)助與資產(chǎn)收益均相關(guān)。

　　企業(yè)取得這類(lèi)政府補(bǔ)助時(shí)，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在實(shí)務(wù)中，政府常常只補(bǔ)貼整個(gè)項(xiàng)目開(kāi)支的一部分，企業(yè)可能確實(shí)難以區(qū)分某政府補(bǔ)助中哪些與資產(chǎn)相關(guān)、哪些與收益相關(guān)，或者對(duì)其進(jìn)行劃分不符合重要性原則或成本效益原則。這種情況下，企業(yè)可以將整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)人當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為收益。

　　【例4-24】A公司20×6年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司與20×6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬(wàn)元，為期30年，已投入資金120萬(wàn)元。項(xiàng)目還需要新增投資240萬(wàn)元(其中，購(gòu)置固定資產(chǎn)80萬(wàn)元、

　　場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬(wàn)元、人員費(fèi)l00萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)20萬(wàn)元)，計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款l20萬(wàn)元。

　　20×7年1月1日，主管部門(mén)批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A 公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)l20萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬(wàn)元(如果不能通過(guò)驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng))。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元：

　　借：銀行存款　　　　　600 000

　　貸：遞延收益　　　 600 000

　　(2)自20 X 7年1月1日至20×9年1月1日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配)：

　　借：遞延收益　　　　　300 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　 300 000

　　(3)20×9年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過(guò)驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元：

　　借：銀行存款 600 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 600 000

　　【例題6•單選題】企業(yè)收到用于補(bǔ)償已發(fā)生的政策性損失的財(cái)政撥款，借記“銀行存款”科目的同時(shí)，貸記的會(huì)計(jì)科目為(　)。

　　A.銀行借款

　　B.資本公積

　　C.營(yíng)業(yè)外收入

　　D.實(shí)收資本

　　【答案】C

　　解析：用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

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