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　　第二節(jié) 提供勞務(wù)收入

　　企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則因勞務(wù)完成時(shí)間的不同而不同。

　　一.在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)

　　對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。

　　其分錄是：

　　借：應(yīng)收賬款(銀行存款等)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：銀行存款

　　對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)的支出一般先通過(guò)“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目

　　【例4—13】甲公司于2009年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成。合同總價(jià)款為9 000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本5 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)　　　9 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　9 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　5 000

　　貸：銀行存款等　　　　5 000

　　若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間(不超過(guò)本會(huì)計(jì)期間)才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本

　　貸：銀行存款等

　　(注：以上分錄未寫明金額，主要是由于實(shí)際發(fā)生成本5 000元是個(gè)總計(jì)數(shù)，而每筆歸集勞務(wù)成本的分錄金額不同，下同)

　　待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)　　9 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　9 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　5 000

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　5 000

　　二.勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間

　　(一).提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

　　如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　同時(shí)滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：

　　(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

　　企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：

　�、僖淹旯ぷ鞯臏y(cè)量(考試時(shí)是已知條件)

　�、谝呀�(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例(通常按時(shí)間比例計(jì)算)，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度�？荚嚂r(shí)需要計(jì)算

　　完工程度=已完成的工作時(shí)間÷勞務(wù)所需總工作時(shí)間

　�、垡呀�(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度�？荚嚂r(shí)需要計(jì)算

　　完工程度=已發(fā)生的勞務(wù)成本÷估計(jì)的總成本

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

　　其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　(2)發(fā)生的成本：借：勞務(wù)成本

　　貸：銀行存款(應(yīng)付職工薪酬等)

　　(3)確認(rèn)本期收入：借：預(yù)收賬款(應(yīng)收賬款)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　(4)確認(rèn)本期費(fèi)用：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：勞務(wù)成本

　　2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

　　如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：

　　(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　　(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　【例4-14】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2009年1月1 日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

　　2009年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2009年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2009年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)2009年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：

　　借：銀行存款　　　　　20 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　 20 000

　　(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元：