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　　第三節(jié)留存收益

　　一、留存收益概述

　　留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的企業(yè)積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。

　　未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤(rùn)，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用有較大的自主權(quán)。

　　【07年多選】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有(　)

　　A、資本溢價(jià)

　　B、未分配利潤(rùn)

　　C、任意盈余公積

　　D、法定盈余公積

　　答案：BCD

　　解析：留存收益包括未分配利潤(rùn)與盈余公積，選項(xiàng)A屬于資本公積，不屬于留存收益。

　　二、利潤(rùn)分配內(nèi)容

　　可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn) (或減年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入

　　可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：

　　(1)提取法定盈余公積;

　　根據(jù)公司法規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積金。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%。

　　法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。

　　注意：在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)。

　�、佟∪绻�年初未分配利潤(rùn)為正數(shù)，即歷年累積盈利

　　提取的盈余公積=凈利潤(rùn)×盈余公積提取比例

　�、凇∪绻�年初未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，即歷年累積虧損

　　提取的盈余公積=(凈利潤(rùn)-虧損)×盈余公積提取比例

　　(2)提取任意盈余公積;

　　公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會(huì)的決議提取任意盈余公積。

　　法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù);后者由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決定。

　　(3)向投資者分配利潤(rùn)

　　盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等

　　未分配利潤(rùn)

　　=可供分配利潤(rùn)-提取的盈余公積-向投資者分配利潤(rùn)

　　=年初未分配利潤(rùn)+當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入-提取的盈余公積-向投資者分配利潤(rùn)

　　【07年單選】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元，該企業(yè)期末未分配利潤(rùn)為(　)萬(wàn)元。

　　A、855　　B、867　　C、870　　D、874

　　答案：C

　　解析：100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870萬(wàn)元

　　三、留存收益的核算

　　1、會(huì)計(jì)科目：

　　(1)“盈余公積”科目

　　本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算

　　(2)“利潤(rùn)分配”科目

　　本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或虧損彌補(bǔ))后的余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2、核算內(nèi)容

　　(1)年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記利潤(rùn)分配(未分配利潤(rùn))，為凈虧損的做相反的會(huì)計(jì)分錄;即：

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　若為虧損：

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　貸：本年利潤(rùn)

　　注：對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年，超過(guò)5年的可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，同時(shí)也可以用盈余公積彌補(bǔ)。但無(wú)論用稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧還是用稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧，均不需要作專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)處理。

　　(2)企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積，借記利潤(rùn)分配(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積)，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。即：

　　借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

　　-提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積-法定盈余公積

　　-任意盈余公積

　　注：此業(yè)務(wù)不會(huì)導(dǎo)致“留存收益”總額發(fā)生變化

　　(3)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，宣告分配給股東或投資者現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　貸：應(yīng)付股利

　　注：此業(yè)務(wù)導(dǎo)致留存收益減少，所有者權(quán)益總額減少，負(fù)債增加。

　　(4)年終將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　貸：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

　　-提取任意盈余公積

　　-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額;如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)虧損數(shù)額。

　　【2008年判斷】年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。(　)

　　答案：對(duì)

　　(5)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本或分配現(xiàn)金股利、利潤(rùn)時(shí)

　�、儆糜�余公積彌補(bǔ)虧損

　　借：盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　注：此業(yè)務(wù)不會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生變化。

　　②用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　注：此業(yè)務(wù)使留存收益減少，但所有者權(quán)益總額不變

　　③用盈余公積分配股利

　　借：盈余公積

　　貸：應(yīng)付股利

　　注：此業(yè)務(wù)使留存收益減少，所有者權(quán)益總額減少，負(fù)債總額增加。

　　教材【例3-15】

　　D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，編制D公司年末轉(zhuǎn)賬的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算年末未分配利潤(rùn)的余額。

　　(1)借：本年利潤(rùn)　　　2000000

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 　　2000000

　　(2)借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積 　 200000

　　-應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000

　　貸：盈余公積　　200000

　　應(yīng)付股利 800000

　　同時(shí)：

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　　　1000000

　　貸：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積　　　200000

　　-應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　800000

　　年末未分配利潤(rùn)=2000000-1000000=1000000(貸方)

　　教材【例3-19】

　　H股份有限公司2003年12月31日普通股股本為50000000股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤(rùn)為5000000元，盈余公積20000000元。2004年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了2003年度利潤(rùn)分配方案，以2003年12月31日為登記日，按每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元現(xiàn)金股利，其中動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn)5000000元、盈余公積5000000元。假定不考慮其他因素，編制H公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　(1)宣告分配股利

　　借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利 　　5000000

　　盈余公積　　　　　　　5000000

　　貸：應(yīng)付股利 　　　　　　10000000

　　(1)支付股利時(shí)：

　　借：應(yīng)付股利　　　　　10000000

　　貸：銀行存款 　　　10000000

　　【09年單選】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( 　)。

　　A、資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　B、盈余公積補(bǔ)虧

　　C、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　D、以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損

　　【答案】 C

　　試題解析：留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤(rùn)，只要影響盈余公積或者未分配利潤(rùn)，都會(huì)導(dǎo)致留存收益的變動(dòng)。

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