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　　第三章 所有者權(quán)益

　　第一節(jié)實收資本

　　實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

　　我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合同或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責任。

　　除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的

　　增減變動情況。

　　股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。

　　一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　1、股份公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)(設(shè)立時)根據(jù)各投資者在實收資本中所占份額的比例來計算。分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：實收資本(各投資者在實收資本中所占份額)

　　資本公積-資本溢價(超過各投資者在實收資本中所占份額部分)

　　【例3—1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，

　　甲、乙、丙持股比例分別為60%、25%和l5%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A公司在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　2000000

　　貸：實收資本——甲　　　1200000

　　——乙　　　500000

　　——丙　　　300000

　　實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)要求權(quán)的依據(jù)。

　　2、股份公司：

　　分錄：借：銀行存款(實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)的金額)

　　貸：股本(每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額)

　　資本公積-股本溢價(實際收到的金額與該股本之間的差額)

　　在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應(yīng)作為股本溢價處理。

　　發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【例3—13】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股50000000股，每股面值l元，每股發(fā)行價格為4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　公司收到受托發(fā)行單位的現(xiàn)金=50000000×4×(1—3%)=194000000(元)

　　應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=溢價收入一發(fā)行手續(xù)費=50000000×(4—1)-50000000×4×3%=144000000(元)

　　借：銀行存款　　　l94000000

　　貸：股本　　　　50000000

　　資本公積——股本溢價　　l44000000

　　【例題3·判斷題】股份公司發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)交易費用，應(yīng)計入當期損益。(　)

　　【答案】×

　　解析：發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減“資本公積(股本溢價)”，無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足以抵扣的部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。

　　二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)設(shè)立時接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。

　　1、設(shè)立時接受投入無形資產(chǎn)投資：

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：實收資本

　　2、設(shè)立時接受投入材料物資、固定資產(chǎn)

　　借：原材料/固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：實收資本

　　【例3—3】甲有限責任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為340000元。

　　經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2340000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　2000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　340000

　　貸：實收資本——乙公司　　　　　　　2340000

　　【例題4·單選題】甲有限責任公司(簡稱甲公司)收到乙企業(yè)以一項專利技術(shù)投入的資本。甲公司的注冊資本為100萬元。該無形資產(chǎn)的原價為50萬元，已攤銷6萬元，投資合同約定該專利技術(shù)的價值為30萬元(假定是公允的)，占原注冊資本的20%，則甲公司應(yīng)作的會計處理為(　)。

　　A.借：無形資產(chǎn)　　　40