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　　應(yīng)付債券

　　二、應(yīng)付債券

　　應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券

　　企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低一般取決于債券票面價(jià)值、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以及債券期限的長(zhǎng)短等因素。

　　債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。

　　1.應(yīng)付債券發(fā)行的核算

　　企業(yè)以面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按票面金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付債券—面值”科目。存在差額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”科目

　　2.債券利息的核算

　　應(yīng)按期計(jì)提利息，若債券按面值發(fā)行，則每期計(jì)提利息時(shí)，按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)付利息”等科目。

　　其中：對(duì)于分期付息、到期還本的債券，應(yīng)貸記“應(yīng)付利息”

　　對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”

　　3.債券還本付息的核算

　　債券到期應(yīng)歸還債券持有者本金和所欠利息。借記“應(yīng)付債券—面值”和“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目或“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”等科目。

　　【2008年單選】某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8 000萬(wàn)元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計(jì)息。假定票面利率與實(shí)際利率一致，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為(　)萬(wàn)元。

　　A、8 000

　　B、8 160

　　C、8 320

　　D、8 480

　　答案：D

　　解析：8000+8000×4%×1.5=8480(萬(wàn)元)

　　若改為到期一次還本每年末付息的公司債券，則答案為A

　　【例題9·計(jì)算題】B企業(yè)于20×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8%(不計(jì)復(fù)利)、發(fā)行面值總額為40000000元的債券。該債券按照面值發(fā)行。B企業(yè)發(fā)行債券所籌集資金用于建造固定資產(chǎn)，至20×6年12月31日工程尚未完工，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息，企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化。20×7年7月1日工程完工，20×7年12月31日計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息，資本化利息為1600000元，20×9年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息。

　　編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　解答：

　　(1)發(fā)行債券時(shí)：

　　借：銀行存款　　40000000

　　貸：應(yīng)付債券-面值 　　40000000

　　(2)20×6年12月31日計(jì)提利息=40000000×8%÷2=1600000

　　借：在建工程　　　1600000

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 　　　1600000

　　(3)20×7年12月31日計(jì)提利息=40000000×8%=3200000

　　借：在建工程　　　　　1600000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　1600000

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 　　3200000

　　(4)20×8年12月31日計(jì)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3200000

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 3200000

　　(5)20×9年7月1日計(jì)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　1600000

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 　1600000

　　(6)還本付息

　　借：應(yīng)付債券-面值　　　　　　40000000

　　-應(yīng)計(jì)利息 　　　　9600000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　49600000

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