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　　(三)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常采用成本模式計(jì)量，滿(mǎn)

　　足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式汁量.但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投

　　資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

　　1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　比較簡(jiǎn)單，和無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)相同。

　　(1).確定入賬價(jià)值后，期末進(jìn)行攤銷(xiāo)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)(土地使用權(quán))

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(房屋建筑物)

　　(2).出租的房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，攤銷(xiāo)的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　(3).期末應(yīng)判斷投資性房地產(chǎn)的可收回金額，看其是否減值，減值時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　注意：計(jì)提減值準(zhǔn)備后，不允許轉(zhuǎn)回。

　　【例l—99】甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為1 200萬(wàn)元，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照經(jīng)營(yíng)租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金6萬(wàn)元。當(dāng)年12月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其可收回金額為900萬(wàn)元，此時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值為l 000萬(wàn)元，以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)計(jì)提折舊：

　　每月計(jì)提的折舊=1 200÷20÷12=5(萬(wàn)元)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　50 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　50 000

　　(2)確認(rèn)租金：

　　借：銀行存款(或其他應(yīng)收款)　　60 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　60 000

　　(3)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　l 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　l 000 000

　　2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(1)期末投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的賬務(wù)處理。

　　(3)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　【例l—100】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。20×8年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開(kāi)發(fā)的一棟精裝修的寫(xiě)字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年l0月1日，該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的造價(jià)為1 000萬(wàn)元。20×8年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為l 200萬(wàn)元。甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)20 ×8年10月1日，甲公司開(kāi)發(fā)完成寫(xiě)字樓并出租：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　l0 000 000

　　貸：開(kāi)發(fā)成本　　　　　　l0 000 000

　　(2)20×8年12月31日，按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　2 000 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　2 000 000

　　3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

　　(1)企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　(2)允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。

　　(3)已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。