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　　固定資產(chǎn)的清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)

　　1、盤盈固定資產(chǎn)

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

　　其主要賬務(wù)處理。

　　(1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目;

　　企業(yè)調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;

　　本科目如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　針對(duì)固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　①如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值;

　�、谌绻�同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　(2)確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積-法定盈余公積

　　利潤分配-未分配利潤

　　【例1-93】

　　丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額未30000元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。丁公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　30000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　30000

　　(2)確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　9900(30000×33%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　9900

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益

　　借：以前年度損益調(diào)整　　20100(30000-9900)

　　貸：盈余公積-法定盈余公積　　2010

　　利潤分配-未分配利潤　　　18090

　　2、盤虧固定資產(chǎn)

　　(1)報(bào)批前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)報(bào)批后：

　　借：其他應(yīng)收款

　　營業(yè)外支出——盤虧損失

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　【例1-94】乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)是10000元，已計(jì)提折舊7000元。乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　3000

　　累計(jì)折舊　　　　　7000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　10000

　　(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：

　　借：營業(yè)外支出——盤虧損失　　3000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　3000

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