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　　第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)的概述

　　1.概念與特征

　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(不是為了銷售);

　　(2)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。新準(zhǔn)則中對金額不加以限定了

　　2.固定資產(chǎn)確認(rèn)：

　　固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

　　(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　在實(shí)務(wù)中，判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。

　　融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)(承租人)雖然不擁有該固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但企業(yè)能夠控制該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。

　　(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

　　3.固定資產(chǎn)的分類

　　(1)按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

　　經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。

　　非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。

　　(2)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)(指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn))、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類。

　　注：由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致，但實(shí)際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　4.固定資產(chǎn)的核算-賬戶設(shè)置

　　(1).“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　期末借方余額反映固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　(2).“累計(jì)折舊”科目是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額。

　　貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。

　　借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。

　　期末貸方余額反映企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的累計(jì)數(shù)。

　　(3).“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

　　借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出。

　　貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際支出。

　　期末借方余額，反映尚未完工的工程實(shí)際成本。

　　(4).“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。

　　借方登記購入工程物資的實(shí)際成本。

　　貸方登記領(lǐng)出工程物資的實(shí)際成本。

　　期末借方余額反映企業(yè)庫存工程物資的實(shí)際成本。

　　(5).“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理稅費(fèi)和清理收入等。

　　借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，清理過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用。

　　貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失等。

　　期末借方余額反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)清理凈損失，期末貸方余額反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)清理凈收益。

　　此外，還要設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目

　　(二)、取得固定資產(chǎn)的核算(外購、建造)

　　1.外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

　　具體賬務(wù)處理如下：

　　(1)、企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

　　(2).購入需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。先通過‘在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由‘在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　(1)購入時(shí)：

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)支付安裝費(fèi)：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　(3)設(shè)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(3)一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配。

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本=(該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值/多項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值合計(jì))×總成本